У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок(залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

Порядок відображення переоцінки нематеріальних активів в обліку залежить від виду переоцінки (табл. 3).

Таблиця 3. Порядок відображення переоцінки нематеріальних активів.

Від переоцінки | Порядок відображення в обліку

1. Перша дооцінка залишкової вартості. | Сума дооцінки відображається в складі додаткового капіталу.

2. Перша уцінка залишкової вартості. | Сума уцінки відображається в складі витрат звітного періоду.

3. При черговій дооцінці перевищення сум попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок. | Включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості і вказаним перевищенням в складі іншого додаткового капіталу.

4. При черговій уцінці перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок. | Направляється на зменшення другого додаткового капіталу з включенням різниці між черговою (останньою) сумою уцінки і вказаним перевищенням у витрати звітного періоду.

Проведення переоцінки супроводжується наступними проводками:

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючи рахунки

Дебеті | Кредит

1 | Проведено дооцінку нематеріальних активів | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках | 423 "Дооцінка"

2 | Відображено знос при дооцінці | 423 "Дооцінка" | 13 "Знос необоротних активів"

3 | Відображено уцінку нематеріальних активів | 13 "Знос необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках

4 | Відображено уцінку раніше дооцінених нематеріальних активів. | 975 «Уцінка необоротних активів» | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках.

5 | Відображено результати дооцінки раніше уцінених нематеріальних активів. | 13 "Знос необоротних активів";

423 "Дооцінка необоротних активів";

975 "Уцінка необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках

6 | Відображено результати дооцінки раніше уцінених нематеріальних активів. | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"; 423 "Дооцінка необоротних активів"

423 "Дооцінка необоротних активів". | 13 "Знос необоротних активів"

3.4. Зменшення корисності нематеріальних активів

В процесі використання нематеріальних активів може відбутись зменшення їх корисності. Втрати від зменшення корисної вартості включаються до складу звітного року із збільшенням у балансі суми зносу нематеріальних активів.

Якщо причини зменшення корисності об'єкту нематеріальних активів перестали існувати, то втрати від зменшення корисності за попередні періоди виключаються на відповідну суму способом сторно із суми витрат звітного періоду та із суми зносу об'єкта нематеріальних активів.

Зменшення корисності нематеріального активу в обліку відображається наступними проводками:

№ № п/п |

Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1

1 | Відображено втрати від зменшення корисності нематеріальних активів, оцінених за первісною вартістю | 975 "Уцінка необоротних активів" | 13 "Знос нематеріальних активів"

2

2 | Відображено втрати від зменшення корисності нематеріальних активів, оцінених за переоцінки вартістю | 975 "Уцінка необоротних активів",

13 "Знос необоротних активів" | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках

3

3 | Відображено дооцінку за об'єктами, яка проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності за об'єктами, які були оцінені за первісною вартістю (сторно) | 975 "Уцінка необоротних активів" | 13 "Знос необоротних активів"

|4 | Відображено дооцінку за об'єктами, яка проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності за об'єктами, які були оцінені за переоцінки вартістю | 12 "Нематеріальні активи" по субрахунках

746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності", 13 "Знос необоротних активів"

4. Документування, господарських операцій

Обов'язковою ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми, по відношенню до будь-якого об'єкту, що приймається на облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі. До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства. При цьому право на нематеріальний актив не пов'язано з правом власності на матеріальний об'єкт, в якому він виражений, наприклад, матеріальний носій програм для ЕОМ.

Право користування землею приймається на облік на підставі оформленої у відповідності з встановленим законодавством порядком документації, що підтверджує право підприємства на земельну ділянку. Право на винахід, корисні моделі, промислові зразки підтверджується відповідними патентами та ліцензійними договорами. Що ж стосується ноу-хау, то підприємство повинно мати повний вербальний або винахідний опис. Підтвердженням права на товарний знак є свідоцтво або договір уступки, зареєстрований належним чином. Геологічна та інша інформація про надра представляється у вигляді геологічних звітів, карт та інших матеріалів.

4.1 Облікові регістри

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 «Нематеріальні активи» ведеться журнал – ордер №13, а по рахунку 19 «Негативний гудвіл» - журнал – ордер №15.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 13

за липень 2003 р.

№ запису | Підстава і зміст

запису | З кредиту рахунку 12 в дебет рахунків | Разом по кредит рахунку 12

13 | 16 | 37 | 42 | 94 | 97 | 99

1 | Акт приймання - передачі | 2300 | 2300

2- | Акт приймання - передачі | 5100 | 5100

3 | Довідка бухгалтерії | 500