Вибуття нематеріальних активів супроводжується бухгалтерськими проводками, аналогічними, як і вибуття основних засобів.

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу: Дт рах. 423 "Дооцінка необоротних активів" Кт рах. 441 "Нерозподілений прибуток".

В бухгалтерському обліку неамортизована вартість нематеріального активу списується за рахунок власних коштів підприємства.

При ліквідації програмного забезпечення підприємство не одержує ніякого доходу (як, наприклад, у разі продажу), тому в бухгалтерському обліку ця операція відображається таким чином:

Д-т рах. 133 "Знос нематеріальних активів", К-т рах. 125 "Авторські та суміжні з ним права" — на суму нарахованого зносу ;

Д-т рах. 976 "Списання необоротних активів", К-т рах. 125 - на залишкову вартість;

Д-т рах. 793 "Результат іншої звичайної діяльності", К-т рах. 976.

Операції зі списання нематеріального активу у зв'язку з неможливістю його подальшого використання не є об'єктом оподаткування ПДВ.

7.1. Інвентаризація нематеріальних активів

Необхідно пам'ятати, що в умовах конкуренції та високої цінності нематеріальних активів керівництво підприємства повинно прийняті заходи для захисту, включаючи фізичну охорону, своєї промислової та іншої інтелектуальної власності. Наприклад, стосовно промислових таємниць або ноу-хау необхідно обов'язково назначити осіб, які б відповідали за збереження цієї інформації; розробити посадові інструкції для осіб, які зберігають таку інформацію; порядок доступу та ознайомлення з ноу-хау тощо. Одним з шляхів контролю за збереженням об'єктів нематеріальних активів є проведення своєчасної і правильної інвентаризації. При проведенні інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:

· наявність документів, що підтверджують права на їх використання;

· правильність і своєчасність відображення нематеріальних'активів на балансі.

Лишки нематеріальних активів, виявлені при інвентаризації, оприбутковуються на баланс наступним записом:

Д-т рах. 12 "Нематеріальні активи", К-т рах. 719 "Інші доходи операційної діяльності" - на суму об'єкту нематеріального активу, виявленого при інвентаризації;

Нестача нематеріальних активів відображається наступними бухгалтерськими записами:

а) якщо винна особа не встановлена:

Д-т рах. 947"Нестачі і втрати від псування цінностей", К-т 12 рах. "Нематеріальні активи" - на суму нестачі нематеріального актив;.

Д-т рах. 072"Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" - на суму нестачі нематеріального активу.

б) якщо винна особа встановлена:

Д-т рах. 133"3нос нематеріальних активів", К-т рах. 12 "Нематеріальні активи" - на суму зносу нематеріального активу (інвентаризаційний опис)

Д-т рах. 976 "Списання необоротних активів", К-т рах. 12 "Нематеріальні активи" - на суму залишкової вартості нематеріального активу.

Д-т рах. 375 "Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків", К-т рах. 716 "Відшкодування раніше списаних активів" - на суму, що підлягає відш кодуванню в розмірі фактичної нестачі;

Д-т рах. 375 "Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків", К-т рах. 719 "Інші доходи операційної діяльності" - на суму, що дорівнює різниці між розміром матеріальної шкоди, розрахованої згідно Порядку № 116 та балансовою вартістю нематеріальних активів;

Д-т рах. 716 "Відшкодування раніше списаних активів", К-т рах. 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" - на суму, що підлягає сплаті до бюджету.в) якщо нестача нематеріальних активів сталася внаслідок крадіжки (якщо винна особа не встановлена) або інших надзвичайних подій:

Д-т рах. 99 "Надзвичайні витрати", К-т рах. 12 "Нематеріальні активи" - на суму вартості нематеріальних активів, нестача яких виявлена в результаті надзвичайних подій;

Д-т рах. 977 "Інші витрати звичайної діяльності", К-т рах. 12 "Нематеріальні активи" - на суму нестачі нематеріальних активів у зв'язку з їх розкраданням, якщо винні особи не встановлені.

8. Особливості обліку негативного гудвілу

Як зазначалось вище, різниця між вартістю придбання і часткою покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань підприємства, що придбається, може бути як позитивною, так і негативною. Якщо зазначена різниця носить позитивний характер, то виникає позитивний гудвіл, і навпаки - негативний гудвіл. Тобто гудвіл - це актив, а негативний гудвіл - це контрактне.

Негативний гудвіл виникає у підприємства-покупця в результаті придбання ним ідентифікованих активів і зобов'язань іншого підприємства в обмін на передачу активів, прийняття на себе зобов'язань або випуск акцій. При цьому негативний гудвіл дорівнюватиме додатній різниці між справедливою вартістю придбаних активів і зобов'язань (тобто тих, які відповідають критеріям визнання статей Балансу) над вартістю придбання на дату придбання, причому вартість придбання в обліку дорівнює:

· сумі сплачених грошових коштів або їх еквівалентів;

· або справедливій вартості (на дату придбання) активів і зобов'язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого підприємства, збільшеній на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням.

Приклад

Підприємство "Альфа" придбало майно ліквідованого підприємства "Грейс" на загальну суму 1000000 грн. При цьому справедлива вартість активів підприємства "Грейс" на дату придбання склала 1420000 грн., справедлива вартість зобов'язань підприємства на дату придбання - 380000 грн.

Таким чином, негативний гудвіл дорівнює 1420000 - 380000 - 1000000 = 40000 грн.

Що стосується зменшення вартості негативного гудвілу, то відповідно до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" вартість негативного гудвілу визнається доходом залежно від того, прогнозується діяльність придбаного підприємства в майбутньому зі збитками чи без них. При цьому вартість негативного гудвілу на дату балансу відображається в Балансі у статті "Інші необоротні активи" від'ємною величиною.

У випадку якщо діяльність підприємства прогнозується з обчислюваними збитками в майбутньому, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду виникнення таких збитків.

Якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується в майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом:

а) у сумі, що не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, - рівномірно протягом періоду терміну корисного використання (амортизації) придбаних