При передачі векселя по індосаменту іншій особі (підприємству, банку та ін.) сума грошових засобів, що надійшли чи зарахована в рахунок векселя, відображається по де-бету рахунків грошових засобів чи розрахунків і по кредиту рахунків доходів на суму, за-безпечену векселем та відсотків одержаних за векселем.

У випадку, якщо сума засобів, що фактично надійшли чи зараховані, менше тієї, яку підприємство має одержати за векселем зазначена різниця відноситься в дебет рахунків вит-рат. Одночасно списується собівартість реалізованих товарів, послуг.

Розглянемо в цьому аспекті операцію, коли ТОВ “Адора” відвантажило продукцію за собівартістю — на 5200 грн., за продажними цінами — 6200 грн., в забезпечення якої одержала вексель на суму 7000 грн. У вексельну суму включені відсотки за комерційний кредит в розмірі 800 грн. Зазначений вексель передано по індосаменту постачаль-нику в погашення кредиторської заборгованості в сумі 6700 грн.

Наведені господарські операції будуть відображені наступними бухгалтерськими за-писами (табл.2.8).

Таблиця 2.8

Відображення прибутків і збитків при індосуванні векселя

№ , з/д |

Найменування операції |

Сума, грн. |

Дт |

Кт

І. Відвантажена продукція

1. |

Відвантажена продукція покупцям |

6200 |

361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» |

701 «Доход від реалізації готової продукції»

2. |

Відображено ПДВ |

1033 |

701 «Доход від реалізації готової продукції» |

643 «Податкові зобов'язання»

3. |

Списана собівартість готової продукції |

5200 |

901 «Собівартість реалізованої продукції» |

26 «Готова продукція»

4. |

Списана собівартість на фінансові результати |

5200 |

791 «Результат основної діяльності» |

901 «Собівартість реалізованої продукції»

5. |

Списано фінансові результати на непокриті збитки |

33 |

442 «Непокриті збитки» |

791 «Результат основної діяльності»

II. Одержано вексель

6. |

Одержано вексель за відвантажену продукцію |

6200 |

341 «Короткострокові векселі одержані» |

361 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

7. |

Відображено фінансові доходи |

800 |

341 «Короткострокові векселі одержані» |

732 «Відсотки одержані»

8. |

Відображено фінансові доходи на фінансових результатах |

800 |

732 «Відсотки одержані» |

792 «Результат фінансових операцій»

III. Вексель передано по індосаменту постачальнику

9. |

Вексель передано по індосаменту постачальнику |

6700 |

631 «Розрахунки з постачальниками» |

341 «Короткострокові векселі одержані»

10. |

Списано на фінансові витрати різницю (7000-6700) |

300 |

952 «Інші фінансові витрати» |

341 «Короткострокові векселі одержані»

11. |

Списано фінансові витрати на фінансові результати |

.300 |

792 «Результат фінансових операцій» |

952 «Інші фінансові витрати»

12. |

Списано фінансові результати на нерозподілений прибуток |

500 |

792 «Результат фінансових операцій» |

441 «Нерозподілений прибуток»

На даному прикладі яскраво видно застосування принципу обережності в національному обліку, який полягає в наступному: нереалізований прибуток не відображається в обліку, а одержаний збиток відображається обов'язково.

Дисконт трохи ускладнює відображення індосування векселя.

Розглянемо ситуацію, коли ТОВ “Адора” індосувало вексель на суму 37000 грн. в рахунок за поставлену продукцію ПП “Інком” з дисконтом 1000 грн.

Схема операцій при такому типу розрахунків наведена на Рис. 2.4.

Рис. 2.4. Схема розрахунку за товари індосуванням векселя з дисконтом.

При цьому виконуються наступні бухгалтерські проводки (Див. Табл.. 2.9).

Використовуючи векселі як заставу підприємство може отримати кредит у банку. Врахування і застава векселів у банку не є позикою капіталу, оскільки клієнт має капітал у формі цінних паперів (векселів). Облік векселів передбачає одержання грошей як засобу платежу (ліквідних активів), а не грошей як капіталу.

Таблиця 2.9

Проводки при розрахунку за товари індосованим векселем з дисконтом

N |

Зміст операції |

Сума, грн. |

Кореспонденція рахунків |

Валові доходи грн. |

Валові витрати грн.

дебет |

кредит

1. |

Отримання товару від продавця:

- вартість товару без ПДВ | 30000 | 281 | 631 | 30000

ПДВ | 6000 | 641 | 631

2. | Індосування векселя в розрахунок за товар | 37000 | 377 | 341

3. |

Відображення на позабалансовому

рахунку

солідарної

відповідальності за векселем | 37000 |

- |

05 |

- |

-

4. | Зарахування заборгованості перед постачальником | 36000 | 631 | 377

5. | Нарахування валових витрат на суму дисконту | 1000 | 977 | 377

Враховуючи вексель, банк стає власником з усіма правами й обов'язками, а пред'явник векселя — боржником. В основі облікового кредиту знаходяться комерційні векселі. Вексельні кредити є корот-котерміновими і використовуються, як правило, для фінансування товарообігу. Вони надаються за заявою власника векселя, що подається, як правило, до банку, в якому відкрито розрахунковий чи поточний рахунок. При розгляді можливості надання век-сельного кредиту банк зобов'язаний переконатись, що клієнт буде спроможний своє-часно повернути кредит. Для аналізу й оцінки кредитоспроможності використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, дані інших банків, послуги незалежних аудиторсь-ких фірм та інші методи. Крім перевірки загальної кредитоспроможності клієнта аналізу підлягає також економічне становище індосантів, які зробили підписи на векселі. Пере-вага в основному надається короткотерміновим векселям, які менше залежать від змін економічного становища клієнта та загальної господарської кон'юнктури.

Згідно з існуючими положеннями при здійсненні дисконтних операцій (продажу векселя векселедержателем установі банку) записи на суму проданих банку векселів про-водяться по кредиту рахунку 341 «Короткострокові векселі одержані» в кореспонденції з рахунками:

31—на суму, виплачену банком,

952 або 732 — на суму дисконту (облікових відсотків).

При дисконтуванні векселя в банку можуть виникати ситуації різного економіч-ного змісту. Розглянемо приклад подібної операції з практики підприємства. Досліджуване підприємство 15.02.2003 p. реалізувало продукцію на суму 20000 грн. При цьому отримало готівку на поточний рахунок в сумі 5000 грн. та вексель на суму 15000 грн. для кінцевого розрахунку. Вексель виписаний строком на 9 місяців згідно з умовами векселя. На основну суму (15000 грн.) нараховується відсоток з розрахунку 12% річних. 15.03.2003 p. отриманий вексель продано банку з розрахунку банківського відсотка — 13% річних. Підприємство переказало вексель з правом регресії (тобто з підтвердженням сво-го зобов'язання перед банком оплатити вексель у випадку прострочення його погашен-ня).

Відобразимо ці операції на бухгалтерських