Отже оцінюючи ліквідність ТОВ “Адора”, можна констатувати, що на кінець 2003 року підприємство є повністю ліквідним. Але показники всіх видів ліквідності перебувають в “перехідній” зоні, подальше їх зниження призведе до втрати ліквідності підприємством. Щоправда якщо враховувати завищеність цих показників в умовах української економіки (мається на увазі те, що більшість українських підприємств не є ліквідними [57, 58] по класичним критеріям, але все одно працюють), то досліджуване підприємство має ще “певний” запас ліквідності в порівнянні з “середньостатистичним” торгівельним підприємством.

Отже підсумовуючи проведений аналіз можна констатувати, що досліджуване підприємство є прибутковим, має задовільну ліквідність та платоспроможність. Підприємство нарощує свою діяльність про що свідчить нарощування оборотних активів. Проте певні тенденції в показниках ліквідності і тенденція до значних темпів росту дебіторської заборгованості вказує на те, що потребує вдосконалення політика підприємства щодо покупців, що визначає актуальність дослідження застосування векселів у розрахунках, насамперед з покупцями, як одного з інструментів управління дебіторською заборгованістю, а також питань пов’язаних з організацією обліку та контролю вексельних операцій на підприємстві.

РОЗДІЛ 2 ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ НА ПРИКЛАДІ ТОВ "АДОРА"

2.1. Облік операцій з векселями на підприємстві, їх особливості

Бухгалтерський облік вексельний операцій в Україні здійснюється згідно МСБО та чинного законодавства. Треба зазначити, що бухгалтерський облік векселів, як і вся робота бухгалтерії підприємства ведеться у відповідності з МСБО та чинного законодавства України.

Якщо підприємство вирішило використовувати в своїй діяльності вексельну форму розрахунків, то починати треба з придбання вексельних бланків. Бланки простих та переказних векселів за діючим порядком купується в установі банку. Листом НБУ від 19.09.1996 р. "Про вексельні бланки" передбачено, що продаж вексельних бланків підприємствам здійснюється за ціною 1 грн. за один бланк. Відповідно до підпункту 3.2.1. Закону про ПДВ операції по продажу бланків цінних паперів підлягають оподаткуванню [4].

Одержані у встановленому порядку бланки векселів зберігаються і враховуються підприємствами як бланки суворої звітності. Бухгалтерський облік бланків векселів здійснюється на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності». Рух цих бланків відображається на рахунку 08 на основі відповідних видаткових документів. Списання цих бланків із позабалансового обліку проводиться одночасно із записами по видачі векселів.

У відповідності до п. 9.5.7. Закону України «Пpо оподаткування прибутку підприємств» витрати, що пов'язані із виготовленням або придбанням бланків векселів, відносяться до витрат підприємства і відображаються на рахунку 97 «Загальновиробничі витрати» .

Відповідно до листа Мінфіну України "Про бухгалтерський облік вексельного обліку" від 12.08.92 р. № 18-4116 витрати, пов'язані з придбанням бланків векселів та сплатою державного мита, відносяться до загальногосподарських витрат (адміністративних, витрат на збут).

Учасникам вексельного обігу також треба пам'ятати, що відповідно до чинного законодавства при здійсненні ряду операцій з векселями до бюджету сплачується державне мито. Основним документом, що регламентує це питання є Декрет про держмито та Інструкція про держмито. Згідно з п. 74 Інструкції про держмито мито сплачується при укладанні угод з цінних паперів; юридичними особами, які реалізують (продають) цінні папери. При цьому під угодою з цінних паперів визначають угоди між фізичними та (або) юридичними особами з купівлі-продажу цінних паперів. Сплачувати державне мито необхідно при здійсненні тих операцій з векселями, які зазначені в ДОДАТКУ Г.

Якщо ж платниками податків була здійснена операція, що підлягає обкладанню держмитом, то відповідно до п.74 Інструкції про держмито даний платіж сплачується до бюджету до 15 числа місяця, наступного за звітним, тобто за місяцем, у якому був укладений договір, при цьому базою для розрахунку мита є вартість векселя, зазначена у договорі, що може відрізнятися від вексельної суми, в тому числі в силу ряду причин містити податок на додану вартість. За несвоєчасне або неповне внесення держмита стягується до бюджету пеня у розмірі 0,2% за кожний день просрочки (відповідно до Декрету про держмито).

Так в січні 2003 підприємство “АДОРА” вирішило придбати вексельні бланки. При придбанні бланків векселів (було придбано два) виконуються наступні бухгалтерські проводки (Див Табл.. 2.1).

Згідно з постановою КМУ від 19.04.93 р. № 283 "Про встановлення порядку виготовлення бланків цінних паперів та документів суворої звітності" бланки документів, що обслуговують грошовий оборот, відносяться до бланків суворої звітності. Їх облік ведеться на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворої звітності". Після емісії векселів їх бланки знімаються з обліку.

Таблиця 2.1

Бухгалтерський облік операцій по придбанню бланків векселів

№ рядка |

Зміст бухгалтерського запису або податкова подія |

Бухгалтерський облік |

Податковий облік

Дебет |

Кредит |

Сума

грн. |

вд,

грн. |

вв,

грн...

1 |

Сплачено державне мито за два вексельні бланки |

642 |

311 |

3,4 |

3,4

2 |

Нараховане державне мито за два вексельні бланки |

23 |

641 |

3,4

3 |

Перераховано банківській установі за вексельні бланки |

631 |

311 |

2,4 |

2,0

4 |

Оприбутковано бланки |

20 |

631 |

2,0

5 |

Відображено суму податкового кредиту з пдв |

641 |

631 |

0,4

6 |

Прийнято на облік бланки суворої звітності |

08 |

2,0

7 |

Списано бланки векселів (у період їх заповнення) | 92 |

20 |

2,0

8 |

Списано з обліку бланки суворої звітності |

08 |

2,0

На рахунку 08 "Бланки суворої звітності" ведеться облік наявності та руху бланків векселів. Збільшення залишку рахунку 08 відбувається при надходженні (прийнятті на облік) бланків векселів, зменшення після використання