фонду оплати праці. Тобто, необхідно встановити відповідність джерела виплати заробітної плати до джерела сплати внесків. При цьому використовують дані перевірок за іншими розділами (перевірка розрахунків з оплати праці, операцій з поточними зобов'язаннями тощо). Послідовність перевірки правильності нарахування та відображення в обліку амортизації, вивчення інших операцій з необоротними активами розкрито в попередніх темах. Завданням аудитора при вивченні правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) є перевірка правомірності віднесення таких витрат до складу прямих і, відповідно, включення їх до собівартості.
Окрім вивчення правильності формування елементів витрат необхідно перевірити й інші питання.
Так, перевіряючи правильність формування собівартості робіт, послуг необхідно:
- вивчити облікову політику з метою визначення обґрунтованості вибору методу обліку витрат і калькулювання, варіанту зведеного обліку, порядку розподілу загальновиробничих витрат та відображення на рахунках витрат;
- визначити відповідність групування витрат за місцями їх виникнення (виробництво, цех, дільниця, робоче місце);
- оцінити правильність оцінки незавершеного виробництва, розподілу витрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом;
- вивчити ведення синтетичного та аналітичного обліку витрат на виробництво
- провести арифметичний контроль показників собівартості за даними зведеного обліку;
- оцінити правильність ведення обліку витрат допоміжних виробництв;
- вивчити складання бухгалтерських записів з обліку витрат на виробництво;
- дослідити відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по рахунках витрат записам в облікових регістрах, Головній книзі, звітності.
Перевірка правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих витрат. Вивчаючи операції з обліку загальновиробничих витрат, необхідно пам'ятати, що повний перелік витрат, які можуть бути віднесені до загально виробничих, наведено в п. 15 П(С)БО 16 "Витрати". Аудитор, передусім, перевіряє правомірність віднесення витрат до загальновиробничих.
Перевірка обґрунтованості віднесення витрат до загальновиробничих здійснюється шляхом зіставлення фактично здійснених витрат з їх нормативною величиною (за кошторисом), аналізу причин перевитрат, виявлення резервів зниження витрат, перевірки правильності списання відхилень тощо. При цьому використовуються дані аналітичного обліку загальновиробничих витрат- (рахунок 91), ліміти витрат за кожною статтею (в кошторисах), дані рахунків 23, 24, 37, 65, 66, 68 тощо.
Завершується аудит операцій з обліку собівартості будівельного виробництва складанням відповідного аудиторського висновку (звіту). Національний норматив аудиту № 26 "Аудиторський висновок" перед-бачає такі види аудиторських висновків: позитивний висновок (існує без-умовна позитивна згода); позитивний внесок (існує не фундаментальна непевність); умовно позитивний висновок (існує фундаментальна незго-да); негативний аудиторський висновок; аудиторський висновок, в якому робиться відмова від надання висновку аудитора.
Висновок аудитора операцій з обліку собівартості будівельного виробництва підприємства АТЗТ “Укрнафтогаз” наведено нижче.
1. Мною проведений аудит операцій з обліку собівартості будівельного виробництва на підприємстві АТЗТ “Укрнафтогаз” за 4 квартал 2003 року.
2. При плануванні і проведенні аудиту операцій з обліку собівартості будівельного виробництва мною розглянутий стан внутрішнього контролю на підприємстві . Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган підприємства.
3. Я розглянув стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про вірогідність відображення в бухгалтерській звітності операцій з обліку собівартості будівельного виробництва. Пророблена в процесі аудита робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю підприємства з метою виявлення всіх можливих недоліків.
4. У процесі аудита мною не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю підприємства масштабам і характеру його діяльності.
5. Моя думка про вірогідність відображення в бухгалтерській звітності операцій з обліку собівартості будівельного виробництва приведено в наступній частині Аудиторського висновку. Мною не були виявлені ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, що могли б істотно вплинути на вірогідність даних по операцій з обліку собівартості будівельного виробництва, відбитих у бухгалтерській звітності.
6. При проведенні аудиту операцій з обліку собівартості будівельного виробництва, зазначеної в параграфі 1 дійсної частини, мною розглянуте дотримання на підприємстві застосовного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання застосовного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган підприємства.
7. Була перевірена відповідність ряду зроблених підприємством фінансово-господарських операцій застосовному законодавству винятково для того, щоб одержати достатню впевненість у тім, що відбита в бухгалтерській звітності інформація про операції з обліку собівартості будівельного виробництва не містить істотних перекручувань. Однак ціль проведеного мною аудиту операцій з обліку собівартості будівельного виробництва не полягала в тому, щоб виразити думку про повну відповідність діяльності підприємству законодавству.
8. Результати проведеної мною перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися на підприємстві , у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі дійсної частини законодавством.
9. Аудит проведений відповідно до Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку в Україні. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб одержати достатню впевненість у тім, що бухгалтерська звітність у частині операцій з обліку собівартості будівельного виробництва не містить істотних перекручувань. Аудит містив у собі перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності по операціях з обліку собівартості будівельного виробництва. Я думаю, що проведений аудит дає досить основ для того, щоб виразити думку про вірогідність бухгалтерської звітності в частині операцій з обліку собівартості будівельного виробництва.
В результаті перевірки були випадки незначної розбіжності записів у первинних документах, невеликі погрішності у веденні й оформленні первинних документів.
10. На мою думку, якщо залишити будь-які виправлення, що могли б бути визнані необхідними при можливості одержати достатні підтвердження у відношенні обставин, зазначених у попередніх параграфах дійсного Висновку, перевірена бухгалтерська звітність у частині операцій з обліку собівартості будівельного виробництва достовірна тобто, підготовлена таким
