При цьому рахунки класу 9 «Витрати діяльності» ведуться всіма підприємствами, крім малих, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 «Витрати за елементами». Малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 або рахунків класу 9 з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8, тобто в порядку, передбаченому для всіх інших підприємств.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності при виконанні таких умов:

- коли має місце зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних з вибуттям активів або збільшенням зобов'язань, то призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Це означає, що витрати визнаються одночасно з визнанням збільшення зобов'язань (наприклад, нарахування заробітної плати працівникам) або із зменшенням активів (реалізація товарів);

- оцінку витрат може бути достовірно визначено.

Витрати визнаються виходячи з принципу відповідності, тобто витрати визнаються в періоді, в якому було визнано дохід, для одержання якого вони були здійснені. Наприклад, матеріальні витрати, витрати на оплату праці, накладні витрати та інші витрати, включені до складу собівартості продукції, визнаються як витрати в момент одержання доходу (виручки) від реалізації продукції.

Інколи прямий зв'язок між витратами і доходами встановити неможливо. Такі витрати відображають в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в тому звітному періоді, коли вони мали місце. Перелік таких витрат установлено відповідними П(С)БО.

Так, згідно з п. 14 П(С)БО 9 «Запаси» відносяться до витрат того періоду, в якому були здійснені:—

понаднормативні суми убутку і нестачі запасів:—

відсотки за користування кредитами:—

витрати на збут запасів:—

загальногосподарські та подібні витрати, котрі безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставлянням запасів і приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Відповідно до п. 9 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» не визнаються активами, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому були здійснені, такі втрати на:—

дослідження;—

підготовку і перепідготовку кадрів;—

рекламу і просування продукції па ринку:—

створення, реорганізацію і переміщення підприємства або його частини;—

підвищення ділової репутації підприємства (гудвіл), вартість видань.

Якщо активи забезпечують економічні вигоди протягом декількох звітних періодів, витрати визнаються на підставі їх систематичного і раціонального розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди, пов'язані з використанням певного активу. Наприклад, довгострокові активи (основні засоби, нематеріальні активи) можуть забезпечувати економічні вигоди протягом декількох років, а отже, їхня вартість підлягає включенню до складу витрат протягом терміну їх корисної експлуатації шляхом нарахування амортизації.

Витрати слід негайно визнавати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати визнанню їх як активу балансу. Таким прикладом є знецінення запасів, тобто зменшення їх економічної вигоди, що призводить до визнання відповідних витрат. Іншим прикладом є створення резерву сумнівних боргів.

Витрати від звичайної діяльності класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

б) адміністративні витрати;

в) виграти на збут;

г) інші операційні витрати:

д) фінансові витрати;

е) інші витрати від інвестиційної діяльності.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) До собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) включаються:—

при реалізації продукції — виробнича собівартість реалізованої продукції;—

при реалізації послуг — виробнича собівартість наданих послуг,—

при реалізації товарів — витрати на їх придбання, доставляння і доведення до придатного для реалізації стану.—

понаднормативні виробничі витрати;—

нерозподілені постійні загальновиробничі витрати.

Для обліку таких витрат призначено рахунок 90 "Собівартість реалізації".

До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства. Витрати, пов'язані з організацією управління і обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), відносяться до витрат звітного періоду повністю шляхом включення до статті «адміністративні витрати» Звіту про фінансові результати. За новим планом рахунків така інформація відображається на рахунку 92 «Адміністративні витрати» .

Облік адміністративних витрат

Адміністративними є витрати, пов'язані із обслуговуванням виробництва і управлінням ним в масштабі всього підприємства. До адміністративних витрат відносяться такі витрати:

- загальні та корпоративні витрати (організаційні виграти, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

- витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона);

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- представницькі витрати;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 "Адміністративні виграти". Рахунок 92 є активним, витратним, призначений для обліку господарських процесів.

За дебету рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік ведеться за статтям витрат, або в розрізі елементів витрат.

Кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних втрат показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат

№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Нараховано знос основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення | 92 "Адміністративні витрати" | 13 "Знос необоротних активів"

2 | Списано виробничі запаси на загальногосподарські потреби | 92 "Адміністративні витрати" | 20 "Виробничі запаси"

3 | Передано в експлуатацію МШП загальногосподарського призначення | 92 "Адміністративні витрати" |