підтверджував графіком, відповідно до якого податкові надходження є одночасно продуктом і податковою ставкою, і податкової бази (суми прибутку). У міру того як податкова ставка зростає, база скорочується. По горизонтальній осі на кривої Лафера відкладається рівень податкових ставок, по вертикальної — податковий надходження в бюджет. В міру збільшення податкових ставок ростуть і надходження. Коли ж ставки виявляються настільки високими, що не викликають бажання працювати і стимулюють ухиляння від сплати податків, їхнє подальше збільшення приводить до зменшення податкових надходжень. Графік показує, що рівень податкових вилучень має оптимальну величину — межа, перевищення якого веде до зменшення надходжень у бюджет. Якщо підприємці зацікавлені в чистому, за винятком податків, доході, то введення податку перешкоджає виробництву оподатковуваного товару.
Звідси і був зроблений загальний висновок: задачу пожвавлення ділової (насамперед інвестиційної) активності треба вирішувати шляхом радикального полегшення податкового тягаря.
Ідеї прихильників "економіки пропозиції" були покладені в основу бюджетно-податкових реформ США в 1981 і 1986р., що привело до значного зменшення граничних ставок особистих і корпоративних прибуткових податків, істотному зменшенню прогресивності шкали оподатковування, розширенню бази оподатковування за рахунок зменшення кількості пільг. Особливо великий виграш завдяки реформам одержали платники податків з високими доходами.
Податкова політика будується на визначених принципах. Тут доречно докладніше розглянути принцип справедливості податкової системи в силу його великої актуальності. Справедливість в оподатковуванні зв'язана з проблемою розподілу податкового навантаження. Основне питання, що зважується при проведенні податкової політики: "Хто і скільки повинний платити податків?". Маються два підходи до його дозволу — за критеріями платоспроможності й отриманих вигод.
Відповідно до критеріїв платоспроможності податки повинні розподілятися в залежності від здатності платників виплачувати їх. При цьому повинні виконуватися два специфічних принципи. Відповідно до першого відношення до всіх людей при однакових умовах повинне бути однаковим. Це так називаний принцип горизонтальної справедливості, відповідно до якого ставки податків повинні прямо залежати від доходу і багатства. Якщо для числення податку використовується доход, то обличчя з однаковим доходом повинні виплачувати однакові суми податку. На практиці дотримання принципу "горизонтальної справедливості" зв'язано з поруч проблем і являє собою складний комплекс заходів, тому що важко дати вичерпне визначення самого ключового поняття "рівність".
Другим специфічним принципом, що випливає з критерію платоспроможності, є різний підхід до різних людей — принцип "вертикальної справедливості", відповідно до якого групи громадян з високим рівнем доходів повинні платити більш високі податки, ніж ті, котрі мають низькі доходи.
Визначення оптимального розподілу податкового навантаження між різними групами платників податків зв'язано з великими труднощами. Якою мірою припустима податкова дискримінація окремих класів і податкових груп? Для дозволу цього питання запропоновані різні системи оподатковування: регресивна, пропорційна і прогресивна (табл. 1).
Таблиця 1.
Види податкової політики
Податкова система | Дохід платника податків, грн. | Структура доходу до оподаткування, % | Сума податку | Ефективна ставка податку, % | Структура доходу після уплати податку, %
Регресивна
| 20000 + 80000 =100000 | 20+ 80 = 100 | 3000 +7000 =10000 | 15
8,75 | 18,9 + 81,1 = 100,0
Пропорційна
| 20000 + 80000 = 100000 | 20 + 80 = 100 | 2000 + 8000 = 10000 | 10
10 | 20 + 80 = 100
Прогресивна
| 20000 + 80000 = 100000 | 20 + 80 = 100 | 1200 + 8800 =10000 | 6
11
| 20,9 + 79,1 =100,0
Система оподатковування є регресивною, якщо ефективні податкові ставки (відношення сплаченої суми податку до поточного доходу) для платників з високою платоспроможністю нижче, ніж для тих, у кого ця здатність низька. Система оподатковування є прогресивної, якщо ефективні податкові ставки для платників з високою платоспроможністю вище, ніж для тих, у кого така здатність низька. І нарешті, система оподатковування є пропорційної, якщо ефективні податкові ставки для всіх груп платників однакові. Таким чином, поводження ефективних податкових ставок визначає характер структури оподатковування.
Іншими словами, якщо податок росте швидше, ніж доход, такий податок називають прогресивним. Якщо ж податок росте повільніше, ніж доход, такий податок називають регресивним. У випадку регресивного податку велике податкове навантаження приходиться на людей з меншими доходами. Пропорційний податок дозволяє рівномірно розподілити податкове навантаження по всіх групах платників. Прогресивне оподатковування зміщає відносне податкове навантаження на групи з великими доходами.
Коли при розробці податкової політики до питання розподілу податкового навантаження підходять на підставі критерію отриманих вигод, то мають на увазі, що сума податку, що сплачується платником, повинна дорівнювати тій сумі, що він згодний платити за одержувані їм суспільні блага. Під суспільними розуміють блага, які фінансуються з державного бюджету, що споживають усі члени суспільства. Іншими словами, конкретні державні програми повинні фінансуватися тими, хто одержує від них вигоду. На підставі критерію вигоди податки розглядаються як ціна, яку варто заплатити за послуги держави, на зразок того, як це відбувається при покупці товарів індивідуального споживання. Сильною стороною такого підходу є те, що в ньому податкові надходження зв'язуються з витратами бюджету. Однак не до всіх суспільних благ цей критерій можна застосувати в однаковому ступені. Його зручно використовувати при встановленні ставок державного збору (плати за послуги державних установ) чи при визначенні розміру сплати в соціальні фонди (наприклад, пенсійний) і складно — щодо суспільних послуг загального характеру (таких, як національна оборона, система правосуддя і т.п.). Фактично критерій вигоди застосовується в процесі розробки і прийняття державного бюджету. Платник податків оцінює податкову систему по тому, наскільки витрати бюджету і