де КНЕр - коефіцієнт податкоємкості реалізації продукції підприємства;

ВІН0 -загальна сума планових податкових платежів;

ОРП — загальний обсяг реалізації продукції підприємством у плановому періоді;

в) коефіцієнт оподатковування операційних доходів. Цей показник дозволяє судити про рівень оподатковування операційних доходів підприємства відповідними видами податків і зборів, що входять у ціну продукції. Розрахунок цього показника здійснюється по наступній формулі:

де КНОД — коефіцієнт оподатковування операційних доходів;

Нц — загальна сума планових податкових платежів, що входять у ціну продукції (сума податку на додаткову вартість, акцизного збору й ін.);

ОР0 — загальний обсяг реалізації продукції підприємством у плановому періоді. У торгівлі в цих цілях можна використовувати плановану суму реалізованих торгових надбавок;

г) коефіцієнт оподатковування операційних витрат. Цей показник характеризує рівень податків, относимых на собівартість (витрати), до планованої загальної суми цієї собівартості (витрат). Розрахунок цього показника здійснюється по наступній формулі:

де КН03 — коефіцієнт оподатковування операційних витрат;

Нс -загальна сума планових податкових платежів, относимых на собівартість (витрати) продукції;

І0 — загальна сума планових операційних витрат (витрат) підприємства.

д) коефіцієнт оподатковування операційного прибутку. Цей показник характеризує рівень податків, що сплачуються за рахунок валового операційного прибутку підприємства. Розрахунок цього показника здійснюється по наступній формулі:

де КНоп – коефіцієнт оподатковування операційного прибутку;

Нп -загальна сума планових податкових платежів, здійснюваних за рахунок валового операційного прибутку;

ВП0 -загальна сума планового валового операційного прибутку підприємства;

е) коефіцієнт пільгового оподатковування операційної діяльності. Цей показник дозволяє визначити, наскільки ефективне підприємство використовує надані законодавством пільги по податках, зв'язаним з його операційною діяльністю (цей коефіцієнт дозволяє судити і про ефективність використання пільг по окремих видах податків). Принципова формула розрахунку цього показника має наступний вид:

де Клн – коефіцієнт пільгового оподатковування

операційної діяльності;

ХНЛ0 -загальна сума податкових пільг, використовуваних підприємством у процесі здійснення операційної діяльності;

ВІН0 — загальна сума планових податкових платежів.

За допомогою вищенаведеної системи показників оцінюються альтернативні варіанти розробленої податкової політики підприємства, порівняння яких дозволяє обрати для реалізації найбільш ефективний її варіант.

4. Методичні підходи до планування податкових платежів.

Планування податкових платежів є найважливішою складовою частиною системи планування операційної діяльності підприємства і формування його податкової політики на майбутній період. Розробка методичних принципів такого планування є одним з важливих етапів розробки податкової політики підприємства. Основні етапи процесу податкового планування на підприємстві:

1. Визначення основних видів податків, що сплачуються підприємством у процесі здійснення операційної діяльності за рахунок різних джерел, ґрунтується на аналізі складу податкових платежів у передплановому періоді. Основною метою цього етапу планування є встановлення питомої ваги основних видів податкових платежів у загальній сумі їхніх виплат за рахунок окремих джерел. За результатами угруповання визначаються основні види податків кожної групи, що включаються в плановий їхній розрахунок (інші менш істотні податкові платежі поєднуються в групу інших по кожному з розглянутих джерел).

2. Розрахунок середньозважених ставок сплати податків за рахунок різних джерел. Середньозважені ставки податкових платежів визначаються в розрізі кожного з трьох джерел їхньої сплати. Для їхнього розрахунку використовуються плановані показники операційних валових доходів і суми податкових платежів, обчислені на плановий період по відповідній базі оподатковування (підакцизним товарам, фонду оплати праці і т.п.). Такий розрахунок ведеться лише по основних видах податків. Принципова формула, по якій ведеться розрахунок середньозважених ставок оподатковування операційних доходів, витрат і прибутку має наступний вид:

де ССН — ставка оподатковування відповідно операційних доходів, операційних витрат і операційного прибутку в плановому періоді (по основних видах податків), %;

Н1 - Нп— суми основних податкових виплат за рахунок відповідного джерела, розраховані і. за плановими показниками встановленої Г)' бази оподатковування;

ИНП— планова сума відповідного джерела сплати податків (відповідно операційних доходів, операційних витрат, операційного прибутку).

3. Розрахунок планових сум податків, що сплачуються за рахунок різних джерел, здійснюється в розрізі кожного з цих джерел. Цей розрахунок здійснюється по наступним формулах:

де Нц; Н3; Нп — загальна сума податків, планована до сплати за рахунок відповідно операційного доходу, операційних витрат і операційного прибутку;

ССНД; ССН3; ССНП — середньозважена ставка оподатковування відповідно операційного доходу, операційних витрат і операційного прибутку, розрахований на плановий період по основних видах податків, %;

ОДП; ОЗП; ОПП — планована сума відповідно операційного доходу, операційних витрат і операційного прибутку;

УПД; УП3; УПП — питома вага інших видів податків, що сплачуються за рахунок відповідно операційного доходу, операційних витрат, операційного прибутку (він визначений у процесі першого етапу планових розрахунків), %.

4. Розрахунок загальної планової суми податків, що сплачуються в процесі здійснення операційної діяльності.

Цей розрахунок здійснюється по формулі:

ВІН0 + Нц + Н3 + Нп,

де ВІН0 - загальна планова сума податків, що сплачуються в процесі здійснення операційної діяльності;

Нц — сума податків, планованих до сплати за рахунок операційного доходу;

Н3 - сума податків, планованих до сплати за рахунок операційних витрат;

Нп - сума податків, планованих до сплати за рахунок операційного прибутку.

Після здійснення цього етапу податкового планування виробляється розрахунок ефективності податкової політики підприємства в плановому періоді, показники якої (розглянуті в попередньому розділі) порівнюються з аналогічними показниками передпланового періоду.

5. Розробка податкового календаря. Він являє собою графіка здійснення конкретних видів податкових платежів підприємства в майбутньому періоді. Розробка такого графіка дозволяє мінімізувати витрати підприємства по обслуговуванню податкових платежів і грузнути ці платежі з планом надходження і витрати коштів.

Податковий календар складається звичайно на майбутній квартал у розрізі окремих місяців. У ньому вказуються