Таблиця 2.2.

Дані про фактичні і планові ви-трати ТОВ „САІМПЕКС” за 2002 рік за елементами витрат (тис. грн.). |

За бізнес-планом |

Фактично

Елемент витрат |

сума,

тис.

грн. | пито-

ма ва-

га, % | сума,

тис.

грн | пито-

ма ва-

га, %

Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості відходів, що повертаються) |

10286 |

48,5 |

10581,7 |

53

Амортизація основних засо-

бів і нематеріальних активів |

2155,4 |

10,2 |

1887 |

9,5

Витрати на оплату праці |

5201,4 |

24,5 |

4652,8 |

23,3

Відрахування на соціальні

заходи |

2470,7 |

11,6 |

2210,1 |

НД

Інші витрати |

1112,5 |

5,2 |

630,5 |

3,1

Виробнича собівартість то-

варної продукції |

21226 |

100 |

19962,3 |

100

По-друге, структура витрат на виробництво продукції по-рівняно з плановими накресленнями суттєво зрушилася у бік зростання питомої ваги матеріальних витрат, тобто ма-теріалоємності за незначного зменшення питомої ваги ви-трат, пов'язаних з оплатою праці, і всіх інших витрат. При цьому слід мати на увазі, що характер змін питомої ваги витрат у бік зменшення далеко не завжди свідчить про певні позитивні процеси в економіці підприємства. Так, на підприємстві, що аналізується, досить суттєве зниження питомої ваги амортизаційних відрахувань на повне відтво-рення основних засобів стало результатом значного неви-конання планів введення в дію основних засобів і графіків проведення робіт з їх модернізації та реконструкції.

Для аналізу характеру змін у сумі витрат ТОВ „САІМПЕКС-Україна” за позицією «інші витрати» у табл. 2.3 наводить-ся розшифровка складу цих витрат за звітний рік (тис. грн.).

Аналіз наведених видів витрат показує, що за всіма з них (за винятком витрат на відрядження) фактично витрачено коштів набагато менше, ніж планувалося. При де-тальнішому вивченні причин такого явища встановлено:

а) підприємство не мало змоги одержувати банківські кредити у розмірах, які були потрібні для організації без-перебійних розрахунків з партнерами та на інші цілі: ко-мерційний банк у багатьох випадках відмовлявся від укла-дення кредитних угод, зважаючи на зниження показників ліквідності і платоспроможності підприємства;

б) через нестачу коштів підприємство було змушене при-пинити витрати на фінансування господарських договорів з рядом науково-дослідних установ, відмовитися від по-слуг брокерських, маркетингових та інших організацій, які професійно допомагають успішній діяльності підприємства на ринку цінних паперів, на ринку робочої сили, товарних ринках;

в) економія за позицією «вивізне (експортне) мито» по-в'язана з невиконанням підприємством заходів щодо осво-єння випуску продукції, призначеної на експорт.

Таблиця 2.3.

Склад статті „Інші витрати” ТОВ „САІМПЕКС-Україна” за 2002 рік (тис. грн.).

Вид витрат |

Сума витрат

за бізнес-планом | фактично

На відрядження |

53,7 |

73,3

Проценти за кредити |

703,6 |

518,8

Оплата послуг сторонніх організацій |

220,0 |

25,2

Місцеві податки за рахунок собівартості |

12, 6 |

9,2

Вивізне (експортне) мито |

95,0—

Інші витрати |

27,6 |

4,0

Разом |

1112,5 |

630,5

Зрозуміло, що така економія витрат не може кваліфіку-ватися у фінансовому аналізі як позитивне явище.

Державна бухгалтерська і статистична звітність не пе-редбачає групування собівартості продукції за статтями витрат, структуру такого групування. У аналітичній прак-тиці найуживанішою є структура калькуляційних статей собівартості продукції, наведена у табл. 2.4.

У графі 3 цієї таблиці, складеної за даними ТОВ „САІМПЕКС-Україна” за звітний рік, планові величини витрат за всіма статтями перераховані на фактичний обсяг і асортимент продукції: за прямими матеріальними і трудовими витра-тами — згідно з плановими калькуляціями на конкретні вироби; за комплексними статтями витрат на обслугову-вання виробництва і управління — згідно з порядком, опи-саним далі у цьому параграфі; за іншими витратами — шляхом коригування планової суми витрат на процент ви-конання бізнес-плану з фізичного (без урахування зміни цін) обсягу випущеної товарної продукції, який у звітному році на цьому підприємстві становив 93,2% . Такий прийом дає змогу аналізувати відхилення фактичних витрат з будь-якої із статей на зіставній базі.

Дані табл. 5.4 свідчать про те, що підприємству не вда-лося втримати витрати на виробництво продукції на запла-нованому рівні (перевитрати становили 477 тис. грн., або 2,43% планових витрат) головним чином через понадпла-нові витрати сировини і матеріалів, перевитрату видатків, пов'язаних з оплатою праці основних виробничих робіт-ників, а також через наявність втрат від браку продукції.

Таблиця 2.4.

Структура калькуляційних статей собівартості продукції |

Планова собівар-тість | Фактично випу-щена товарна про-дукція | Економія (-), перевитрати (+)

Стаття витрат |

планово-

го обся-

гу про-

дукції | за пла-

новою

собівар-

тістю | за фак-

тичною

собівар-

тістю | сума |

% до

підсум-

ку

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

Сировина і мате-

ріали (за вираху-

ванням вартості

відходів, що по-

вертаються) | 4525,6 |

4285,9 |

4576,5 |

+290,6 |

+ 1,48

Покупні вироби,

напівфабрикати,

послуги сторон-

ніх організацій

виробничого ха-

рактеру | 4241,0 |

3824,9 |

3870,0 |

+45,1 |

+0,23

Разом прямих

матеріальних

витрат | 8766,6 | 8110,8 | 8446,5 | +335,7 | + 1,71

Основна заробіт-

на плата основ-

них виробничих

робітників |

2603,9 |

2071,4 |

2144,8 |

+73,7 |

0,38

Додаткова заро-

бітна плата ос-

новних виробни-

чих робітників

Відрахування на

соціальні заходи,

пов'язані з виплатою заробіт-

ної плати основ-

ним виробничим

робітникам | 650,0 |

567,0 |

712,2 |

+ 145,2 |

0,74

15455,7 |

1253,2 |

1357,1 |

+103,9 |

0,53

Разом прямої

заробітної плати

основних вироб-

ничих робітни-

ків з відраху-

ваннями | 4799,6 |

3891,6 |

4214,1 |

+822,8 |

+1,64

Витрати на

утримання й

експлуатацію

устаткування | 2589,2 |

2500,5 |

2614,9 |

+114,4 |

+0,58

Загальновироб -

ничі витрати | 2810,6 | 2810,6 | 2686,5 | -124,1 | -0,63

Загальногоспо -

дарські витрати |

2130,0 |

2130,0 |

1723,7 |

-406,3 |

-2,07

Разом витрати

на обслуговуван-

ня виробництва

та управління | 7529,3 |

7441,1 |

7025,1 |

-416,0 |

-2,12

Втрати від бра-

ку—— |

230,4 |

+230,4 |

+1,17

Інші виробничі

витрати | 130,0 |

48,5 |

46,2 |

-2,3 |

-0,01

Виробнича собі-

вартість проду-

кції | 21226,0 |

19492,0 |

19962,3 |

+470,3 |

+2,40

Позавиробничі

(комерційні) ви-

трати | 146,0 |

136,0 |

142,7 |

+6,7 |

+0,03

Повна собівар-

тість товарної

продукції |

21372,0 |

19628,0 |

20105,0 |

+477,0 |

+2,43

Так, в ТОВ „САІМПЕКС-Україна”, при загальній вартості використаних за звітний рік матеріальних ресурсів на суму 10 581,7 тис. грн. прямі