Основна і додаткова заробітна плата основних ви-робничих робітників на підприємстві перевищила пла-нову на 218,6 тис. грн., що спричинило також перевитра-ти нарахувань на заробітну плату цієї категорії персоналу на суму 103,9 тис грн.

Аналіз причин відхилення собівартості продукції за цією статтею і пошук резервів економії виконується на базі про-веденого аналізу використання на підприємстві трудових ресурсів, зокрема аналізу продуктивності праці, трудоміст-кості продукції, нормування і стану оплати праці. Найсуттє-вішим фактором зниження витрат на оплату праці основ-них робітників є досягнення мінімально можливої техноло-гічної трудомісткості продукції, яка виробляється і реалізу-ється. Невиконання накреслень щодо зниження трудоміст-кості виробів призводить до перевитрат і збільшення собі-вартості продукції. Сума перевищення собівартості про-дукції через невиконання запланованого зниження техно-логічної трудомісткості (АС ) може бути визначена за та-кою формулою:

(2.1)

де (ТР)t — фактична технологічна трудомісткість товар-ної продукції за аналізований період (нормо-годин);

ЗПг — середня вартість (заробітна плата) за одну нормо-годину, грн.;

Вн — відсоток невиконання встановленого у плані зав-дання щодо зниження технологічної трудомісткості, % ;

К — коефіцієнт, що відображає розмір нарахувань на заробітну плату у загальнодержавні фонди.

Для ТОВ «САІМПЕКС» ця сума становить:

3299,2 * 0,65 * 5,70 : 100 * 1,475 = 180,3 тис. грн.

При аналізі заробітної плати основних робітників особ-ливу увагу треба приділити також виявленню резервів скорочення непродуктивних витрат заробітної плати. Та-кий аналіз повинен базуватися на вивченні первісної облікової документації, яка є підставою для нарахування за-робітної плати всім категоріям робітників, у тому числі й основним виробничим робітникам. До такої документації належать наряди на відрядні роботи, маршрутні карти (вони на багатьох підприємствах випускаються на партію дета-лей і супроводжують цю партію через весь технологічний процес), листки на доплату, акти про брак тощо.

За звітний рік на підприємстві, що аналізується, мали місце незаплановані витрати заробітної плати робітників, наведені у табл. 2.5.

Таблиця 2.5.

Незаплановані витрати заробітної плати

Вид заробітної плати |

Всього,

тис. грн. |

У тому числі виплачено ос-новним вироб-ничим робітни-кам, тис. грн.

Оплата цілоденних і внутріш-ньозмінних простоїв не з ви-ни робітників |

170,4 |

114,5

Доплати за роботу у понад-нормований час |

82,7 |

69,4

Доплати за зміну умов праці і до середнього заробітку |

170,0 |

106,9

Разом |

423,1 |

290,8

Отже, за категорією основних виробничих робітників не-доліки в організації виробничого процесу протягом року призвели до збільшення собівартості продукції через не-продуктивні виплати заробітної плати (і нарахувань на неї) у сумі 290,8 * 1,475 = 428,9 тис. грн., що становить 2,13% повної собівартості виробленої продукції. Всього ж непро-дуктивні виплати заробітної плати за рік (з нарахування-ми) становили 423,1 * 1,475 = 624,1 тис. грн. (3,1% повної собівартості продукції).

Аналіз витрат на заробітну плату основних виробничих робітників з урахуванням показників бізнес-плану щодо зниження технологічної трудомісткості продукції і з виді-ленням непродуктивних витрат може виявити не досить високий рівень планування цієї статті собівартості. Зокре-ма, за звітними даними ТОВ „САІМПЕКС” загальна сума перевитрати за цією статтею з нарахуваннями — 322,8 тис. грн. (див. табл. 5.4), в той час як лише непродуктивні витрати заробітної плати (через простої, залучення робіт-ників до понаднормових робіт тощо) становили за рік (з нарахуваннями) 428,9 тис. грн. Таким чином, план у цій частині не тільки не пов'язаний із завданням щодо зниження трудомісткості, а й «узаконює» частину вказаних непродуктивних витрат заробітної плати.

Для постатейного аналізу витрат на утримання та екс-плуатацію устаткування можна скористатися такою аналі-тичною таблицею (див. табл, 2.6).

Представлені у таблиці показники витрат на утримання та експлуатацію устаткування показують, що підприєм-ство має резерви для подальшого зниження цих витрат. Вони мають місце у витратах на експлуатацію устатку-вання, на транспортних витратах (в обох випадках йдеть-ся передусім про витрати електроенергії, паливно-мастиль-них матеріалів, заробітної плати допоміжних робітників), а також у витратах обладнання. Загальна сума виявленого резерву становить: 200,9 + 34,7 + 23,0 = = 258,6 тис. грн.

Таблиця 2.6.

Витрати на утримання та експлуатацію устаткування, тис. грн.

Стаття витрат |

За бізнес-планом |

Коефіцієнт залеж-ності |

План, перерахова-ний на фактичний

обсяг і коефіцієнт залежності |

Фактично |

Відхилення (гр.5-гр.2) | У тому числі за рахунок

зміни обсягу вироб-ництва (гр.4-гр.2) |

відхи-лення кошто-ристих норм (гр.5-гр.4)

1 |

2 |

3 |

4 |

5 |

6 |

7 |

8

1. Амортизація устаткування і транспортних засобів |

1057,0 |

0 |

1057,0 |

954,7 |

-102,3 |

_ . |

-102,3

2. Витрати на експлуатацію |

791,2 |

1 |

737,4 |

938,3 |

+147,1 |

-53,8 |

+200,9

3. Ремонти та інші витрати на поліпшення устаткування і транспортних засобів |

455,0 |

0,5 |

439,5 |

397,6 |

-57,4 |

-15,5 |

-41,9

4. Внутрішньовиробниче перемі-щення вантажів |

153,0 |

1 |

142,6 |

177,3 |

+24,3 |

-10,4 |

+34,7

5. Знос малоцінних і швидкозно-шуваних інструментів та при-строїв |

133,0 |

1 |

124,0 |

147,0 |

+14,0 |

-9,0 |

+23,0

Разом |

2589,2 |

X |

2500,5 |

2614,9 |

+25,7 |

-88,7 |

+114,4

Примітка, Обсяг товарної продукції за звітний рік — 93,2% порівняно з плановим; показник у рядку З (графа 4): 0,5 (93,2 - 100) = -3,4; 455 * 96,6 ; 100 = 439,5.

Загальновиробничі витрати підприємства, що аналізується, за звітний рік наведено у табл. 2.6.

За звітний рік підприємство скоротило витрати на загальновиробничі потреби на 124,1 тис. грн., проте економії досягнуто головним чином за статтею «Амортизація ви-робничих будівель, споруд», що відображає лише невико-нання підприємством плану з введення в дію виробничих потужностей. За статтями, пов'язаними з оплатою праці керівників і спеціалістів, економія ста-новила лише 1,8% запланованого фонду при невиконанні річного плану з обсягу виробництва продукції на