6,8%, а це значить, що за рахунок перевитрат за цим напрямком підприємство збільшило витрати на одну гривню товарної продукції. Підприємство допустило перевитрату коштів на цілі, пов'язані з поліпшенням будівель і споруд загально-виробничого призначення, на 66,4 тис. грн., що не можна вважати резервом подальшого зниження собівартості продукції, оскільки ці витрати обмежені у законодавчому по-рядку п'ятьма відсотками балансової вартості основних засобів (тобто у нашому випадку має місце перевитрата коштів за цією групою основних засобів за рахунок еко-номії на ремонтах інших груп, зокрема виробничого устат-кування).
Таблиця 2.6.
Загальновиробничі витрати, тис. грн.
Стаття загальновиробничих витрат |
За біз-нес-планом |
Фак-тично за 2002 рік |
Відхи-лення (+) або (-)
Утримання апарату управління цехів і дільниць |
582,1 |
578,7 |
-3,4
Утримання іншого цехового персо-налу |
211,9 |
201,3 |
-10,6
Відрахування до загальнодержав-них цільових фондів |
377,2 |
370,5 |
-6,7
Амортизація виробничих будівель, споруд (крім об'єктів загальногос-подарського призначення) |
900,7 |
740,5 |
-160,2
Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення буді-вель і споруд цієї групи |
145,0 |
211,4 |
+66,4
Вартість матеріальних цінностей,
енергоносіїв, малоцінних і швид-
козношуваних предметів, списаних на Загальновиробничі потреби (крім ремонтних робіт) |
521,7 |
507,6 |
-14,1
Інші Загальновиробничі витрати |
72,0 |
23,4 |
-48,Є
Непродуктивні витрати, списані на Загальновиробничі витрати |
X |
53,1 |
+ 53,1
Разом |
2810,6 |
2686,5 |
-124,1
Непродуктивні витрати, які мали місце у звітному році на суму 53,1 тис. грн., є прямим резервом зниження со-бівартості продукції. На аналізованому підприємстві ця сума складається з (тис. грн.):
нестач матеріальних цінностей у виробничих підроз-ділах (за мінусом надлишків) — 9,5;
збитків від псування матеріальних цінностей при зберіганні у цехах — 2,7;
оплати простоїв робітників (не з їхньої вини), заробіт-на плата яких стосується загальновиробничих витрат (з нарахуваннями) — 40,9;
Всього — 53,1.
У табл. 2.7 наведено дані про виконання кошторису загальногосподарських витрат ТОВ «Саімпекс» за звітний рік.
Таблиця 2.7.
Виконання кошторису загальногосподарських витрат, тис. грн.
Стаття загальногосподарських витрат |
За бізнес-планом |
Фактично за рік |
Відхилення (+/-)
Утримання апарату управлін-ня підприємства |
380,7 |
402,0 |
+21,3
Відрахування до загальнодер-жавних цільових фондів |
180,8 |
191,0 |
+ 10,2
Витрати на відрядження |
50,0 |
68,7 |
+18,7
Амортизація основних засобів загальногосподарського при-значення |
147,7 |
136,5 |
-11,2
Поточний, капітальний ре-монт, інші витрати на поліп-шення основних засобів цієї групи |
100,0 |
91,6 |
-8,4
Вартість матеріальних ціннос-тей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на загальногосподар-ські потреби (крім ремонтних робіт) |
210,2 |
233,6 |
+23,4
Проценти за кредит |
703,6 |
518,8 |
-184,8
Послуги сторонніх організацій |
220,0 |
25,2 |
-194,8
Знос нематеріальних активів |
32,0 |
55,0 |
+23,0
Інші загальногосподарські ви-трати |
105,0 |
13,2 |
-91,8
Непродуктивні витрати, спи-сані на загальногосподарські |
___ |
0,9 |
+0,9
Разом |
2130,0 |
1736,5 |
-393,5
Виходячи з даних таблиці, можна зробити висновок про те, що на підприємстві є резерви зниження собівартості продукції за рахунок скорочення витрат на утримання апарату управління (з нарахуваннями) на суму 31,5 тис. грн., на відрядження — 18,7 тис. грн., більш економного витрачання матеріальних ресурсів, в тому числі електро- і теплоенергії на загальногосподарські потреби — 23,4 тис. грн., ліквідації непродуктивних витрат — 0,9 тис. грн. Всього ці резерви становлять 74,5 тис. грн.
Детальний розгляд складу і структури собівартості про-дукції підприємства та визначення стану витрат за кожною із статей прямих і комплексних витрат допомагає краще осмислити результати аналізу витрат на одну гривню товар-ної продукції. Такий аналіз доцільно проводити як відносно параметрів, закладених у бізнес-плані підприємства, так і за динамікою. Нижче наводиться методика проведення фак-торного аналізу показників витрат на одну гривню товарної продукції порівняно з показниками, закладеними у бізнес-плані (динамічний аналіз відносно фактично досягнутих параметрів за базовий рік виконується аналогічно).
Розглядаються такі фактори, які визначають рівень ви-трат на одну гривню товарної продукції:
а) зміна (зменшення або збільшення) собівартості про-дукції за окремими статтями витрат;
б) відхилення від прийнятих у плані цін на покупні матеріальні ресурси;
в) відхилення від врахованих відпускних цін на готову продукцію підприємства;
г) зміна асортиментної структури виготовленої продукції. Методика виявлення цих факторів ілюструється плано-вими і звітними даними ТОВ «САІМПЕКС-Україна».
1. Показники, затверджені у бізнес-плані:
повна собівартість виготовленої товарної продукції 21 372 тис. грн.;
обсяг товарної продукції в оптових цінах 29 002 тис. грн.;
витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 73,69 коп. (21 372 : 29 002 = 0,7369).
2. Показники, які характеризують фактичну собівар-тість продукції:
повна собівартість фактично виготовленої товарної продукції 20 105 тис. грн.;
вартість виробленої продукції в оптових цінах без ПДВ і акцизного збору 25 338 тис. грн.;
витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 79,35 коп. (20 105 : 25 338 = 0,7935).
3. Допоміжні та умовні показники, які використовують-ся в аналітичних цілях (тис. грн.):
фактичний обсяг виготовленої товарної продукції в оптових цінах, передбачених у бізнес-плані, 26 759;
вплив на собівартість фактично виготовленої про-дукції зміни передбачених у бізнес-плані цін і тарифів на матеріальні ресурси, включаючи енергоносії, вантажні перевезення (+ подорожчання, - здешевлення ) -366;
повна планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції (виходячи з цін і тарифів на матеріальні ресурси, передбачених бізнес-планом) 19 628;
планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції за фактичних цін на матеріальні ресурси 19 262.
Наведені показники дають змогу визначити такі пара-метри витрат на одну гривню товарної продукції (коп.):
а) за бізнес-планом 73,69;
б) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції виходячи з планової собівартості (включаю-чи планові ціни і тарифи на матеріальні ресурси) і плано-вих оптових цін на продукцію підприємства становлять 73,35 коп. (19628 : 26759 = 0,7335);
в) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції, виходячи з планової собівартості (але за фак-тичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, що діяли у звітному періоді) і планових оптових цін на продукцію підприємства становлять 71,98 коп. (19262:26759 = = 0,7198);
г) витрати на фактичний обсяг