воліє відкривати фірми з невеликим статутним капіталом, а іншу частину коштів поетапно вводити в господарський оборот шляхом надання позик від фізичних осіб. У противному випадку виникаюча після реєстрації потреба в додатковому фінансуванні ставить цілий ряд обліково-економічних проблем.
Однак зробити статутний капітал більш маневреним теж є не зовсім вірно, тому що тоді він не буде відображати, з позиції цивільного права, свого змісту. Він не буде гарантувати кредиторам їхніх інтересів.
Раху-нок № 40 "Статутний капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух Статутного капіталу підприємства
Збільшення Статутного капіталу відображається на кредиті, а зменшення на дебеті рахунка № 40 "Статутний капітал". Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру Статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.
Аналітичний облік по рахунку 40 «Статутний капітал» і його субрахунках ведеться за видами акцій (прості, при-вілейовані) та учасниками акціонерного товариства. Саль-до рахунка 40 «Статутний капітал» має дорівнювати роз-міру статутного капіталу, зареєстрованому в установчих документах АТ, і має дорівнювати номінальній вартості випущених акцій. Зміни цієї суми допускаються тільки у разі збільшення або зменшення статутного капіталу, які здійснюються у встановленому порядку, і внесення відпо-відних змін у реєстр державної реєстрації. Бланки акцій обліковуються і зберігаються як бланки суворого обліку. Синтетичний облік наявності і руху бланків акцій ведеться на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку», аналітичний - за видами акцій (іменні, привілейовані, прості) і матеріально відповідальними особами. По дебету рахунка 08 і його аналітич-них рахунків відображається надходження бланків акцій, а по кредиту - списання при видачі акціонерам після повної оплати їх вартості.
Операції з викупу акцій у бухгалтерському обліку відоб-ражають на рахунку 45 "Вилучений капітал". При викупі акцій можливе повернення йому його частки у вигляді внесених ним раніше основних фондів. Але цей процес має ряд особливостей. По-пер-ше, треба врахувати, що частку акціонера відповідно до ст. 13 Закону про госптовариства, незважаючи на те, в яко-му вигляді вона внесена, оцінюють у грошовому вираженні й надалі без його згоди не змінюють. Тобто її величина не залежить від того, реалізовані внесені товари чи викорис-тані у виробничому процесі, чи зменшувалася у зв'язку з нарахуванням амортизації вартість основних фондів тощо. Тому не можна ототожнювати вартість акцій акціонера із залишковою вартістю основних фондів, які він передав то-вариству як оплату за акції.
Згідно з п.28 П(С)БО 13 "Фінансові інструменти" фінансові результати (позитивні чи від'ємні) від операцій з власними акціями емітент відображає збільшенням або, відповідно, змен-шенням додаткового вкладеного капіталу. Якщо його не ви-стачає, сума перевищення від збитку відображається змен-шенням нерозподіленого прибутку або збільшенням непок-ритого збитку .
2. Облік статутного фонду акціонерного товариства
Після реєстрації акціонерного товариства на суму про-веденої підписки на акції за їх номінальною вартістю в бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» і кредиту рахунка 40 «Статут-ний капітал». Якщо фактична ціна реалізації акцій переви-щує їх номінальну вартість, то сума різниці зараховується до емісійного доходу і відображається записом по дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 421 «Емісійний доход».
Деякі особливості має відображення операцій з формування статутного капіталу у випадку, якщо засновником виступає іноземний інвестор, так як в цьому випадку виникають курсові різниці (таблиця 2.1).
Таблиця 2.1
Формування Статутного капіталу, якщо засновник - іноземний інвестор
№ пор. | Зміст операції | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3
1 д—— | 4
1 | Відображено внесок іноземного інвестора на дату підписання засновницького договору | 46 “Неоплачений капітал” | 40 “Статутний капітал”
2 | Відображено перерахунок заборгованості іноземного інвестора за внеском до статутного капіталу на дату балансу (до погашення заборгованості) і на дату погашення заборгованості в складі—
доходу |
46 «Неоплачений капітал» |
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»—
витрат |
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» |
46 «Неоплачений капітал»
3 |
Отримано внесок іноземного інвестора в іноземній валюті |
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» |
46 «Неоплачений капітал»
4 |
Списано на фінансовий результат дохід від неопераційних курсових різниць |
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» |
793 «Результат іншої звичайної діяльності»
5 |
Списано втрати від неопераційних курсових різниць на фінансовий результат |
793 «Результат іншої звичайної діяльності» |
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»
Бухгалтерські проводки при формуванні статутного капіталу наведені в Табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Кореспонденція рахунків при формуванні статутного капіталу
№ пор. | Зміст операції | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3
1 д—— | 4
1. | Прийнято на облік придбані бланки акцій (за номінальною вартістю) | 08
2 | Здійснена підписка на акції відкритого акціонерного під-приємства (ВАТ):
а) на но-мінальну вартість акцій | 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал"
б) на суму емісійного доходу | 46 "Неоплачений капітал" | 421 "Емісійний дохід"
3. | Внески від акціонерів до Статутного капіталу:
а) гро-шовими коштами | 31 "Рахунки в банках" | 46 "Неоплачений капітал"
б) основними засобами | 152 "Придбання (виготовлення) основних засо-бів" | 46 "Неоплачений капітал"
в) об'єктами незавершеного виробництва | 161 "Капітальне будівництво" | 46 "Неоплачений капітал" '
г) нематеріальними актива-ми | 154 "Придбання (створення) не-матеріальних ак-тивів" | 46 "Неоплачений капітал"
д) виробничими запасами | 20 "Виробничі запаси* | 46 "Неоплачений капітал" .
е) цінними паперами (обліга-ціями) інших підприємств | 14 "Довгостроко-ві фінансові