З початку 2002 року податковими органами проведено більше, як 168 тисяч перевірок, за результатами яких додатково нараховані в бюджет 4,7 млрд. податкових зобов’язань.

Одночасно проводиться робота з розширення бази оподаткування за рахунок упереджуючих заходів. Зокрема, за 11 місяців 2002 року виявлено штучні збитки на 4,2 млрд.грн., чим упереджено ухилення від сплати податку на прибуток в наступних податкових періодах на суму понад 1250,5 млн.гривень.

За фактами викритих правопорушень у сфері оподаткування порушено 8,5 тис.кримінальних справ, в тому числі про ухилення від сплати податків – 5,2 тис., серед яких майже 78 відсотків становлять умисні ухилення в особливо великих розмірах. До суду направлено 4,3 тис. кримінальних справ, у тому числі 2,4 тис. про ухилення від сплати податків.

Виявлено 4,6 тис. фіктивних фірм та 220 «конвертаційних» центрів, з розрахункових разхунків яких до бюджету стягнуто 43,3 млн.гривень.

Ліквідовано 792 підпільних цехів з виробництва товарів народного споживання, у тому числі 359 – з виробництва алкогольної продукції. Вилучено із незаконного обігу товарів на загальну суму 123,4 млн.гривень.

Порушено 2,3 тис.кримінальних справ за незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів та за незаконне виготовлення, підроблення, використання або збут незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок, з них майже 1,6 тис. – направлено до суду.

Завдяки заходам примусового стягнення податкової служби з початку 2002 року у Державний бюджет України мобілізовано 7020 млн.грн. доходів.

Необхідно зазначити, що органи державної податковох служби обмежені у застосуванні заходів примусового стягнення коштів для погашення податкового боргу. З введенням у дію Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами», органи державної податкової служби втратили частину своїх повноважень, пов’язаних із позасудовим стягненням коштів з рахунків боржників.

Нормами вищезазначеного Закону визначено, що примусове стягнення в рахунок погашення податкового боргу, без попереднього узгодження такої суми з платником податків, здійснюється виключно за рішенням суду (господарського суду).

Якщо ж платник податків самостійно визначив суму податкового зобов’язання у поданій ним декларації або не оскаржив суму податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом, такі суми вважаються узгодженими і підлягають сплаті до бюджету. У випадку несвоєчасної сплати у встановлені Законом терміни такі податкові зобов’язання стають податковим боргом.

Відповідно до вимог Закону на підставі рішення керівника (його заступника) органи державної податкової служби України здійснюють за платника податків та на користь держави заходи щодо погашення узгодженої суми податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а за їх недостатності – шляхом продажу інших активів такого платника податків. При цьому слід зазначити, що до суми податкового боргу (недоїмки) включаються і суми штрафних санкцій за їх наявності, узгоджені платником податків або встановлені судом, але не сплачені у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання.

У разі якщо платник податків оскаржує суму податкового зобов’язання, нараховану контролюючим органом, така сума вважається неузгодженою та може бути стягнута лише примусово у судовому порядку.

Розділ 3. Удосконалення фінансово-правових норм щодо відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства.

3.1. Приклади та масштаби податкових правопорушень в Україні.

Відповідно до вимог Указу Президента України від 23.07.98 р. № 817/98 «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» Національним планом проведення комплексних документальних перевірок на 2001 р. було заплановано проведення перевірки дотримання податкового та валютного законодавства 41,6 тис. суб’єктів господарської діяльності, що становить 7,7 відсотка тих, що сплачують податки. Фактично з початку року здійснено 41,5 тис. перевірок. Виконання Національного плану в цілому по Україні становить 99,9 відсотка. Порушення податкового законодавства встановлено майже на кожному із перевірених підприємств, тобто коефіцієнт якості відбору підприємств до перевірок становив 98,6 відсотка (за відповідний період 2000 року — 95,9 відсотка).

Поряд із проведенням документальних перевірок згідно з Національним планом відповідно до п. З Указу № 817/98 на виконання доручень Адміністрації Президента України, Кабінету Міністрів України, органів прокуратури аудиторами проведено понад 157 тис. позапланових перевірок, якими охоплено майже 65 тис. платників податків.

Підставами для здійснення позапланових перевірок було:

перевірка відомостей від особи, яка мала відносини з суб’єктом підприємницької діяльності, — 65,1 відсотка;

реорганізація (ліквідація) підприємства — 5,1 відсотка;

виявлення фактів порушення податкового законодавства за наслідками зустрічних перевірок — 1,5 відсотка;

прохання суб’єкта підприємницької діяльності — 3,7 відсотка,

доручення Кабінету Міністрів України — 3,3 відсотка;

доручення правоохоронних органів — 0,2 відсотка;

недостовірність даних у документах звітності — 1,8 відсотка;

неподання у встановлений термін документів звітності — 0,2 відсотка;

інші — 19,3 відсотка.

За результатами контрольно-перевірочної роботи підрозділами податкового аудиту та валютного контролю за 2001 р. до бюджету додатково нараховано податків, зборів, обов’язкових платежів на суму 775 млн. грн., на апеляційному узгодженні знаходяться матеріали 613 перевірок на загальну суму 354,5 млн. гривень.

Із донарахованих сум підрозділами податкового аудиту та валютного контролю стягнуто 528,3 млн. гривень. За результатами контрольно-перевірочної роботи до адміністративної відповідальності притягнуто 61,1 тис. службових осіб та складено протоколів про адміністративне правопорушення на загальну суму 6 млн. гривень.

Ефективність контрольно-перевірочної роботи значною мірою залежить від якості проведених документальних перевірок, що характеризуються кількістю поданих апеляцій щодо оскарження рішень податкових органів.

За 2001 р. від платників податків надійшло 772 скарги (апеляції) щодо рішень про застосування фінансових санкцій на суму 267,2 млн. грн. (25,6 відсотка донарахованих сум), з яких задоволено 298 апеляцій на суму