Перевіркою підприємства В встановлено, що підприємством неправомірно застосовано нульову ставку ПДВ при реалізації товарно-матеріальних цінностей за межі митної території України, експорт яких не підтверджено належним чином оформленою вантажною митною декларацією. За результатами перевірки підприємству зменшено бюджетне відшкодування на суму 0,1 млн. гривень.

Після перевірки підприємства Г йому зменшено бюджетне відшкодування ПДВ та застосовано штрафні санкції на загальну суму 0,1 млн. гривень. Відшкодування сум ПДВ з бюджету у підприємства Г виникло за рахунок застосування нульової ставки ПДВ за експортною операцією із зарубіжною країною згідно з вантажними митними деклараціями від 03.11.2001 р. При цьому підставою для застосування нульової ставки відповідно до пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97 є належним чином оформлена вантажна митна декларація.

Перевіркою встановлено, що між підприємством Г та підприємством Д 13.04.2001 р. укладено договір комісії (№ 111) та договір купівлі-продажу (№ ), згідно з якими підприємство Г за дорученням комітента (підприємство Д) за винагороду укладає угоди від свого імені за рахунок комітента. До складання зазначених договорів підприємство Д самостійно укладає контракт від 28.03.2000 р. із зарубіжною країною на продаж власної продукції. Таким чином, при укладанні зазначеного контракту підприємство Г не діяло як представник підприємства Д. У вантажних митних деклараціях з відвантаження продукції у гр. 2 «Відправник» зазначено підприємство Д, у гр. 9 «Особа, відповідальна за фінансове врегулювання» — підприємство Д, у гр. 44 «Додаткова інформація» — контракт між підприємством Д та зарубіжною країною від 28.03.2001 р. Крім того, у гр. 21 зазначено код характеру угоди 21 — купівля-продаж. Таким чином, зазначені вантажні митні декларації не можуть бути підставою для застосування нульової ставки ПДВ підприємством Г.

Заниження податкових зобов’язань внаслідок невключення сум ПДВ, зазначених у податковому векселі, при імпорті продукції (порушення п. 11.5 ст. 11 Закону № 168/97). При перевірці підприємства Е встановлено, що підприємство при імпорті товарів надало органам митного контролю простий вексель на суму 0,2 млн. гривень. Зазначену в податковому векселі суму ПДВ не було включено до податкових зобов’язань платника у відповідному податковому періоді (30-й календарний день із дня надання такого векселя). В наступному звітному періоді суму, зазначену в податковому векселі, було включено до податкового кредиту платника податків. За результатами перевірки підприємству зменшено бюджетне відшкодування на суму 0,2 млн. гривень.

Завищення податкового кредиту внаслідок методологічних помилок, допущених підприємством при складанні податкової звітності з ПДВ.

Перевіркою підприємства Ж встановлено, що підприємством двічі включено до податкового кредиту результат скороченої декларації, відображений в декларації за попередній звітний період. Внаслідок виявленого порушення підприємству зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ на суму 0,7 млн. гривень. Однією з найпоширеніших схем ухилення від оподаткування, що завдають значних збитків бюджету, є проведення платниками фінансово-господарських операцій з підприємствами, які мають ознаки фіктивних. Так, в одному з регіонів України за результатами зустрічних перевірок за січень 2002 р. встановлено 31 випадок взаємовідносин платників, що заявили суми ПДВ до відшкодування з фіктивними фірмами, обороти з якими становили 3,1 млн. гривень. При цьому підприємствами до податкового кредиту включаються значні суми ПДВ за податковими накладними, отриманими від фіктивних фірм. За січень 2002 р. така сума ПДВ становила 0,5 млн. грн. Спільними зусиллями підрозділів податкового аудиту та валютного контролю, податкової міліції та правового забезпечення проведено значну роботу зі збору документів та подання до Господарського суду позовів щодо визнання недійсними угод, укладених платниками, які заявляють до відшкодування суми ПДВ, з фіктивними підприємствами.

Як свідчать матеріали зустрічних перевірок, проведених підрозділами податкового аудиту та валютного контролю однієї з обласних ДПА в січні 2003 року, встановлено 10 фактів взаємозв’язків перевірених підприємств з комерційними структурами з ознаками фіктивності, зареєстрованими в ДПІ як цієї області, так i інших регіонів. До податкового кредиту перевіреними підприємствами області включено ПДВ на суму 0,2 млн. грн. на підставі податкових накладних, виписаних фіктивними комерційними структурами, зокрема 0,1 млн. грн. — на підставі податкових накладних, виписаних фіктивними комерційними структурами, зареєстрованими в ДПІ інших регіонів.

При здійсненні контролю за ланцюгом придбання товарів (робіт, послуг) починаючи від платника, який задекларував суми ПДВ до відшкодування з бюджету, до виробника або імпортера дедалі частіше виявляються фіктивні суб’єкти підприємницької діяльності, особливо при зустрічних перевірках постачальників-посередників.

За результатами зустрічних перевірок за січень поточного року встановлено 5 таких підприємств, які не звітували до ДПІ про проведену господарську діяльність та не знаходилися за юридичною адресою. Сума за виписаними податковими накладними такими фіктивними підприємствами