2. Неподання або несвоєчасне подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків та інших документів, необхідних для обчислення податків, а також неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податків та інших обов’язкових платежів – штраф у розмірі 10 відсотків належних до сплати сум податків. Але необхідно мати на увазі, якщо порушення встановленого строку подання декларацій, розрахунків не призвело до несвоєчасного надходження, податків або інших обов’язкових платежів до бюджетів (державних цільових фондів), зазначена фінансова санкція не застосовується. Також 10 відсотків не стягується за несвоєчасне подання або неподання податковим органам декларацій і розрахунків, якщо платник своєчасно подав до установи банку платіжне доручення на сплату до бюджету (державного цільового фонду) податків чи інших платежів у розмірах, зазначених у податковій декларації, розрахунку незалежно від наявності коштів на рахунку платника.

Разом з тим, слід підкреслити, що навіть якщо мають місце указані вище умови, за яких фінансова санкція у розмірі 10 відсотків не застосовується, це не звільняє від адміністративної відповідальності.

3. Неповідомлення податкових органів про відкриття або закриття рахунків у банках - штраф від двадцяти до ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

4. Відсутність на момент перевірки податкових декларацій і розрахунків, пов’язаних із нарахуванням та сплатою податків на прибуток та додану вартість за відповідні періоди – штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів за одноразове порушення. Якщо протягом наступних дванадцяти місяців платник податку допускає друге або більше таких порушень, то до нього застосовуються фінансові санкції у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, помножених на число таких порушень. Початком відліку зазначених дванадцяти місяців є місяць, на який припадає останнє порушення.

При фінансовій відповідальності платників податків слід також звернути увагу на порядок стягнення фінансових санкцій. Рішення про застосування та стягнення фінансових санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає начальник податкової інспекції або його заступник. Перший примірник рішення надсилається керівнику перевіреного підприємства або громадянину для внесення відповідних сум у бюджет, спеціальні цільові фонди. Другий – передається через керівника структурного підрозділу, працівник якого здійснював перевірку, начальнику управління (відділу) обліку та звітності для вчинення відповідних записів у картках особових рахунків. Підприємство має сплатити донараховану за результатами перевірки суму податків та фінансових санкцій у 10-денний строк з дня прийняття рішення. А для громадян цей термін встановлено на протязі 15 днів. Не внесені в указаний строк суми фінансових санкцій стягуються податковими органами з підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності та наслідків фінансово-господарської діяльності у безспірному порядку, а з громадян – за рішенням суду або за виконавчими написами нотаріусів.

Дії службових осіб податкових органів можуть оскаржуватись у встановленому порядку, але подання скарги не припиняє оскаржуваної дії, за винятком рішень по податках на прибуток та додану вартість. У цьому випадку подання скарги призупиняє стягнення фінансових санкцій до повного вирішення питання в судовому порядку.

Адміністративна відповідальність передбачає стягнення адмінштрафів з керівників, посадових осіб підприємств, установ та організацій, а також з громадян. Види порушень і розміри стягнень указані в Законі України «Про державну податкову службу в Україні».

При цьому, дуже важливим є питання про групування суб’єктів, на яких накладаються стягнення. Окремо слід розглянути групу, до якої включаються керівники та посадові особи підприємств. У другу групу треба знову включити посадових осіб підприємств, а також громадян – суб’єктів підприємницької діяльності. Третю групу складатимуть громадяни, як ті, що зареєстровані, так і ті, що не зареєстровані як суб’єкти підприємницької діяльності. Такий розподіл на групи зумовлений видами порушень, за які стягуються адмінштрафи.

При розгляді кримінальної відповідальності на групи слід поділити види порушень в залежності від їх розмірів, а саме: значні, крупні і особливо крупні.

Значними є розміри заниження сум податків і податкових платежів, що в 100 і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян. Якщо порушення податкового законодавства спричинили зменшення надходжень в бюджет в сумі, що в 250 і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян, то це вважається крупними розмірами. Особливо крупні розміри передбачають заниження сум податків і обов’язкових платежів, яке більш як в 1000 разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян. Види покарання за указані порушення наведені в кримінально-процесуальному кодексі України, стаття 148(2).

Законом України від 21.12.2000 р. № 2181 «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено нові правила справляння податків. Зокрема, суттєво змінено міру відповідальності платників податків за порушення ними строків сплати податків, а саме: пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 додатково до пені, що нараховується платнику податків за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань, передбачено застосування штрафних санкцій у розмірі 10, 20 або 50 відсотків від несвоєчасно сплаченої суми залежно від строку затримки у її сплаті.

Так, у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов’язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі десяти відсотків такої суми;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі двадцяти відсотків такої суми;

при затримці, що