є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі п’ятдесяти відсотків такої суми.
Тому надзвичайно важливо дотримуватися так званого податкового календаря на кожний місяць року, у якому сплачуються податки та обов’язкові платежі. Такі календарі офіційно видаються органами державної податкової служби (див.Додаток).
З метою забезпечення належного контролю за вчасною сплатою платниками податків узгоджених сум податкових зобов’язань та виконанням вимог пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 Державна податкова адміністрація України розробила та затвердила Довідник платежів, за якими застосовуються штрафні санкції згідно з пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № станом на 01.08.2002 р. Під час розробки вищезазначеного Довідника враховувались вимоги п. 11 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2001 р. та зареєстрованої в Мін’юсті України 23.03.2001 р. за № 268/5459 (зі змінами та доповненнями), в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених сум податкових зобов’язань щодо податків, інших платежів та внесків, за якими встановлено обов’язкове подання до органів державної податкової служби податкових декларацій. Крім переліку платежів, за якими мають застосовуватись штрафні санкції за несвоєчасну сплату, Довідник містить дати граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов’язань, з яких застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну сплату. Надалі на його основі має бути розроблене відповідне програмне забезпечення для автоматичного розрахунку сум штрафних санкцій, що допоможе забезпечити більш прозорий, а головне вимогливий контроль за вчасною сплатою платежів до бюджету. Слід звернути увагу, що такі дати за окремими платежами встановлено не Законом № 2181, а спеціальними законами, що регулюють сплату таких платежів. Зокрема, це стосується прибуткового податку на доходи від підприємницької діяльності та інші доходи громадян, податку з власників водних транспортних засобів з юридичних осіб, земельного податку з фізичних осіб, податку з юридичних осіб — власників транспортних засобів та інших самохідних машин i механізмів тощо. Довідник не є правовстановлюючим документом, а лише відображає існуючу систему справляння платежів, тому він може зазнавати змін згідно з можливим внесенням відповідних змін до законів з питань оподаткування, порядків адміністрування платежів, бюджетної класифікації тощо.
Наступне питання, якому слід приділити увагу, стосується недоїмки та порядку її стягнення. Недоїмка стягується з нарахуванням пені. Отже, порядок стягнення передбачає визначення розміру пені і терміну її нарахування.
Усі податки та інші обов’язкові платежі в залежності від розміру пені можна умовно розділити на дві групи:
податки і збори, за якими розмір пені відповідними законодавчими актами не встановлений;
податки і збори, за якими розмір пені, встановлений відповідними законодавчими актами.
Для податків першої групи розмір пені розраховується виходячи із 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла у період наявності недоїмки, шляхом ділення на кількість днів у звітному році. Отже, якщо ставку НБУ умовно позначити - Снбу, то одноденний розмір пені (Рn) можна вирахувати за формулою: Рn = Снбу х 120/100: 365
Слід зазначити, що розрахункова кількість днів у році, яка застосовується для обчислення розміру пені, може змінюватись.
Показник 365 днів застосовується з березня 1999 року. До цього часу розрахункова кількість днів у році складала 360 днів.
Види податків, за якими розмір пені розраховується виходячи з 120 відсотків ставки НБУ:
ПДВ;
Акцизний збір;
Податок на прибуток;
Прибутковий податок з громадян;
Плата за спеціальне використання лісових ресурсів;
Плата за спеціальне використання прісних водних ресурсів;
Плата за використання надр при видобуванні корисних копалин;
Рента плата за нафту та природний газ;
Податок з власників транспортних засобів;
Збір за геологорозвідувальні роботи;
Місцеві податки і збори.
Види податків, за якими розмір пені встановлений відповідними законодавчими актами:
Плата за землю — 0,3 відсотка від суми недоїмки;
Державне мито — 0,2 відсотка від суми недоїмки.
Якщо термін нарахування пені відповідними законодавчими актами не встановлений, то пеня нараховується щомісяця станом на 1-ше число місяця, наступного за звітним, тобто за всі дні звітного місяця. Пеня, термін нарахування якої визначено законодавством, нараховується за цей термін та стягується за підсумками місяця, в якому нарахована. Наприклад, за податком на прибуток або ПДВ у звітному місяці буде проведено стільки нарахувань, скільки разів надійшли кошти на погашення податкової заборгованості. Підсумок за місяць визначається як сума нарахувань за всі дні звітного місяця.
Слід звернути увагу, що пеня не нараховується на пеню та на адміністративні штрафи.
Далі необхідно розглянути порядок стягнення недоїмки і пені.
Так, при надходженні сум на сплату податків і зборів недоїмка погашається за термінами її утворення. У разі непогашення заборгованості перед бюджетом суми недоїмки стягуються у безспірному порядку за розпорядженнями відповідно до рішення органів державної податкової служби за весь час ухилення, крім випадків, передбачених чинним законодавством.
Заходами безспірного стягнення недоїмки є:
списання у доход бюджету сум, які є на поточному рахунку недоїмника в установі банку і на окремих рахунках та акредитивах, відкритих за рахунок недоїмника;
звернення стягнення на суми, що належить одержати недоїмникові від його дебіторів;
звернення стягнення на суми, які виділяються підприємствам у порядку бюджетного фінансування і на інші суми, що підлягають виплаті недоїмникові з бюджету.
При відсутності коштів стягнення недоїмки за платежами може бути звернено на майно підприємств.
Так, з 1998 року згідно Указу Президента України «Про підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетом та цільовими фондами» від 4 березня 1998 року №167 встановлено податкову заставу як засіб забезпечення погашення платником податкової заборгованості. Такою заставою є все майно і майнові