Основною відмінністю є те, що на підприємствах державної фор-ми власності ліквідація та надходження основних засобів відбувається із зміною величини статутного фонду, тоді як на недержавних підпри-ємствах розмір повинен залишатися незмінним.

Бухгалтерські проводки щодо відображення руху основних за-собів розглянуті в попередньому розділі.

На останньому етапі аудиту руху основних засобів перевіряється відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних за-собів з даними журналу-ордера № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства.

3.3. Аудит зносу основних засобів

Перевірку цього питання слід поділити на три періоди: нараху-вання амортизації (зносу) до 01.07.97 р.; нарахування амортизації (зносу) після 01.07.97 р. до 01.07.2000 р.; нарахування аморти-зації (зносу) після 10.07.2000 р.

На першому етапі необхідно встановити правильність застосу-вання норм зносу. До 01.07.97 р. норми амортизаційних відраху-вань були встановлені у процентах до балансової вартості основних засобів залежно від терміну їх експлуатації. Норми були згруповані за відповідними видами основних засобів, кожному виду присвоювався відповідний шифр. Таким чином, перевіряється правильність застосу-вання відповідних норм зносу згідно з Єдиними нормами амортизацій-них відрахувань на повне відновлення основних засобів, затверджених Постановою Ради Міністрів СРСР № 1027 від 22.10.90 р. Після цього перевіряється нарахування на введені в експлуатацію основні засоби: підприємство повинно нараховувати знос з 1-го числа міся-ця, наступного за місяцем їх введення, а за тими, що вибули, нараху-вання зносу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за міся-цем їх вибуття.

Перевіряючи нарахування амортизації (зносу) після 01.07.97 р. до 01.07.2000 р., аудитор повинен мати на увазі, що амортизації підлягають витрати на:—

придбання основних фондів для власного виробничого вико-ристання;—

самостійне виготовлення основних фондів для власних вироб-ничих потреб;—

проведення усіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;—

придбання, ремонт і амортизація легкового автотранспорту лише юридичними особами, які надають платні послуги щодо пере-везення сторонніх громадян та послуги з надання легкового авто-транспорту в оренду(прокат);—

поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом. Не підлягають амортизації, а повністю відносяться до валових витрат, витрати на:—

придбання і відгодівлю продуктивної худоби;—

вирощування багаторічних плодоносних насаджень;—

утримання законсервованих основних фондів;—

придбання основних фондів з метою їх подальшої реалізації. Норми амортизації встановлені у процентах до балансової вар-тості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду у

такому розмірі (на квартал):—

група І — 1,25%;—

група II — 6,25%;—

група III — 3,75%.

Сума амортизаційних відрахувань за звітний період (квартал) |

= | Балансова вартість групи на початок звітного періоду |

Х |

Норма амотризації певної групи |

/ 100.

Балансова вартість групи на початок звітного періоду = балан-сова вартість групи на початок періоду, що передував звітному, + сума витрат на придбання основних фондів, здійснення капіталь-ного ремонту, реконструкцію, модернізацію та з метою інших пол-іпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному, — сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному, — сума амортизаційних відрахувань, нарахо-ваних за період, що передував звітному.

Нарахування амортизації по окремому об'єкту основних фондів групи І припиняється у таких випадках:—

при досягненні балансовою вартістю такого об'єкта 100 нео-податковуваних мінімумів доходів громадян;—

у разі виведення з експлуатації окремого об'єкта основних фондів у зв'язку з його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконст-рукцією та консервацією за рішенням платника податку або Кабіне-ту Міністрів України.

Нарахування амортизації основних фондів II і III груп припи-няється у таких випадках:—

при досягненні балансовою вартістю групи нульового значення;—

якщо на початок звітного кварталу II і III групи основних фондів не містять матеріальних цінностей.

У разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів II і III груп у зв'язку з їх ліквідацією, капітальним ремонтом, рекон-струкцією, модернізацією та консервацією за рішенням платника по-датку або Кабінетом Міністрів України балансова вартість груп не змінюється.

Перевіряючи нарахування амортизації після 01.07.2000 р., слід мати на увазі такі особливості:—

об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі);—

нарахування амортизації здійснюється протягом строку ко-рисного використання об'єкта, який установлюється підприємством;—

амортизація основних засобів (крім інших необоротних ак-тивів) нараховується із застосуванням таких методів:—

прямолінійного,—

зменшення залишкової вартості,—

прискореного зменшення залишкової вартості,—

кумулятивного,—

виробничого,—

норм і методів, передбачених податковим законодавством;—

метод амортизації обирається підприємством самостійно;—

амортизація інших необоротних матеріальних активів нара-ховується за такими методами:—

прямолінійним,—

виробничим;—

амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці викори-стання об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, а решта 50% вартості, яка амортизується, — у місяці їх списання;—

нарахування амортизації проводиться щомісячно. Підприєм-ства із сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році;—

суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства (зносу необоротних активів).

Другим етапом аудиту зносу основних засобів ПМП фірми „Вілс” є перевірка пра-вильності обліку зносу (амортизації) та відображення його в обліко-вих регістрах. Облік нарахування зносу основних засобів на підприєм-ствах державної і недержавної форм власності неоднаковий. Це по-в'язано із неможливістю змінювати вартість статутного фонду за ра-хунок зносу основних засобів на підприємствах недержавної форми власності. Знос (амортизація) на ПМП фірмі „Вілс” нараховується бухгалтерським записом Д-т 20 — К-т 02, тоді як на державних — Д-т 85 — К-т 02. Далі аудитор перевіряє, щоб в інвентарних картках обліку основних засобів вказувалась сума зносу за кожним об'єктом.

Перевіряючи нарахування амортизації (зносу), аудитор повинен приділити увагу встановленню правильності застосування належно-го понижуючого коефіцієнта.

На останньому етапі аудиту нарахування зносу (амортизації) є зіставлення на відповідність даних первинних, аналітичних та син-тетичних регістрів обліку.

3.4. Аудит