Рішення про викуп ухвалюють загальні збори або ви-конавчий орган АТ залежно від того, як це обумовлено в порядку викупу власних акцій, який бажано розро-бити і затвердити ще при створенні установчих доку-ментів товариства.

Таблиця 2.6

Кореспонденція рахунків по збільшенню та зменшенню статутного капіталу

№ п/п | Зміст операцій | Дебет | Кредит

1 | Збільшено статутний капітал за рахунок додаткових внесків учасників у вигляді :

1.1 | Основних засобів | 10 | 40

1.2 | Нематеріальних активів | 12 | 40

1.3 | Капітальних інвестицій | 15 | 40

1.4 | Виробничих запасів | 20 | 40

1.5 | Готівки | 30 | 40

1.6 | Безготівкових перерахувань | 31 | 40

2 | Збільшено статутний капітал за рахунок реінвестування прибутку | 44 | 40

3 | Збільшено статутний капітал за рахунок внесення дивідендів | 67 | 40

4 | Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції підприємства | 52 | 40

5 | Зменшено статутний капітал за рахунок зменшення номінальної вартості акцій | 40 | 67

6 | Зменшення номінальної вартості акцій компенсоване акціонерам | 67 | 30, 31

7 | Вилучені власні акції відображені за ціною придбання | 45 | 30, 31

8 | Вилучені власні акції анульовані і зменшений статутний капітал на суму номінальної вартості акцій | 40 | 45

За ст.32 Закону України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р. № 1576-ХІІ) акціонерне това-риство має право викупити в акціонерів оплачені ними акції для їх подальшого перепродажу, розповсюджен-ня серед своїх працівників чи анулювання тільки за ра-хунок сум, що перевищують статутний фонд.

Відомості про наявність необхідних коштів для ви-купу надає фінансова служба АТ на підставі фінансо-вої звітності станом на початок періоду, в якому вирі-шують викупити власні акції.

До сум, що перевищують статутний капітал, можна віднести у першу чергу суми чистого прибутку, які то-вариство, згідно зі ст.15 Закону про госптовариства, може використати на свій розсуд, у тому числі й на ви-куп акцій. Але до капіталу товариства, крім статутного капіталу і прибутку, входять й інші статті, що вплива-ють на фінансовий стан АТ. Тому доцільно про-аналізувати і їх перед викупом підприємством власних акцій.

Для ВАТ “Аналітприлад” таке перевищення має місце, що дозволяє йому спрямувати на викуп своїх акцій умовну суму в розмірі 10567,7-46,2=10521,5 тис. грн. (Табл.2.7 )

Таблиця 2.7

Власний капітал ВАТ “Аналітприлад” (тис. грн.) на 1.01.2003 |

Код рядка | Сума

Статутний капітал | 300 | 46,20

Додатковий вкладений капітал | 320

Інший додатковий капітал | 330 | 12464,20

Резервний капітал | 340 | 9,00

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | (1952,70)

Неоплачений капітал | 360

Вилучений капітал | 370

Усього | 380 | 10567,7

При викупі акцій можливе повернення йому його частки у вигляді внесених ним раніше основних фондів. Але цей процес має ряд особливостей. По-пер-ше, треба врахувати, що частку акціонера відповідно до ст. 13 Закону про госптовариства, незважаючи на те, в яко-му вигляді вона внесена, оцінюють у грошовому вираженні й надалі без його згоди не змінюють. Тобто її величина не залежить від того, реалізовані внесені товари чи викорис-тані у виробничому процесі, чи зменшувалася у зв'язку з нарахуванням амортизації вартість основних фондів тощо. Тому не можна ототожнювати вартість акцій акціонера із залишковою вартістю основних фондів, які він передав то-вариству як оплату за акції.

Через це повернення основних фондів за залишковою вартістю покриває тільки частину заборгованості АТ перед акціонером, що дорівнює номі-нальній вартості його акцій. Тому має бути прийняте узгоджене рішення про те, як буде компенсована сума різниці, що виникла, — грошима, товарами, іншими ос-новними фондами.

Операції з викупу акцій у бухгалтерському обліку відоб-ражають на рахунку 45 "Вилучений капітал".

Згідно з п.28 П(С)БО 13 "Фінансові інструменти" фінансові результати (позитивні чи від'ємні) від операцій з власними акціями емітент відображає збільшенням або, відповідно, змен-шенням додаткового вкладеного капіталу. Якщо його не ви-стачає, сума перевищення від збитку відображається змен-шенням нерозподіленого прибутку або збільшенням непок-ритого збитку (Таблиця 2.8).

Таблиця 2.8

Кореспонденція рахунків при викупі акцій з оплатою основними засобами

№

з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків

Дт | Кт

1 | Прийнято рішення про викуп акцій | 451 "Вилучені акції" | 672 "Розрахунки з учасниками"

2 | Передано раніше внесені ОФ (за залишковою вартістю) у рахунок погашення заборгованості за акціями, що викуповуються | 672 "Розрахунки з учасниками" | 10 "Основні засоби"

3 | Відображено суму зносу ОФ | 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" | 10 "Основні засоби"

4 | Перераховано кошти для погашення різниці між вартістю частки, що викуповується, і залишковою вартістю ОФ | 672 "Розрахунки з учасниками" | 31 "Рахунки в банках"

5 | Оплачено акції | 31 "Рахунки в банках" | 451 "Вилучені акції"

Кореспонденцію рахунків при викупі акцій у акціонерів наведено в Табл. 2.9.

Табл. 2.9

Кореспонденція рахунків при покупці АТ власних акцій у акціонерів

№

п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків

Дт | Кт

: : —

1. Викуп та анулювання акцій власної емісії

1 | Перераховано аванс | 371 | 311

2 | Відображено викуп акцій власної емісії (на суму фактичної собівартості) | 451 | 371

3 | Анульовано акції номінальною вартістю —

зменшено статутний фонд на номінал акцій | 40 | 451—

направлено на покриття збитку від анулювання акцій частину додатково вкладеного капіталу | 421 | 451

1 Згідно з П(С)БО "Фінінструменти".

2. Викуп акцій власної емісії у фізичної особи та їх перепродаж за меншою ціною

1 | Видано з каси фізичній особі аванс