Норматив платоспроможності банку (НЗ) — співвідношення капіталу банку і сумарних активів, зважених щодо відповідних ко-ефіцієнтів за ступенем ризику .

Співвідношення капіталу банку (К) й активів (Ар) визначає достат-ність капіталу банку для здійснення активних операцій з урахуванням ризиків, що характерні для різноманітних видів банківської діяльності.

Норматив платоспроможності (НЗ) обчислюється за формулою

При визначенні платоспроможності банку його активи підсумо-вуються з урахуванням коефіцієнтів їх ризиків.

Нормативне значення нормативу НЗ не може бути нижчим 8%.

Активи комерційного банку поділяються на п'ять груп за ступе-нем ризику вкладень та можливості втрати частини вартості. Нормативи ліквідності:*

миттєва ліквідність;*

загальна ліквідність;*

співвідношення високоліквідних активів до робочих активів банку.

Норматив миттєвої ліквідності (Н5) розраховується як відно-шення суми коштів на кореспондентському рахунку (Ккр) та в касі (Ка) до поточних рахунків (Пр):

Нормативне значення нормативу Н5 має бути не меншим 20%.

Норматив загальної ліквідності (Н6) розраховується як відно-шення загальних активів (А) до загальних зобов'язань банку (3):

Нормативне значення нормативу Н6 має бути не меншим 100%.

Норматив відношення високоліквідних активів до робочих активів банку (Н7) характеризує частку високоліквідних активів (Ва) в робочих активах (Ра) і розраховується за формулою:

Нормативне значення нормативу Н7 має бути не меншим 20%.

2.3. Аналіз ефективності діяльності банку за участю іноземного капіталу

Фінансові результати діяльності комерційного банку відбиваю-ться у квартальній звітності про прибутки та збитки. Інформація про доходи та витрати наводиться у двох колонках: перша деталізує до-ходи або витрати за звітний квартал поточного року наростаючим підсумком, а друга — за відповідний період минулого року.

Звіт про прибутки та збитки ґрунтується на концепції грошових потоків за доходами та витратами, які групуються за їхнім економі-чним характером. Дохідні статті форми розміщені у її лівій частині, а витратні — у правій. При цьому кожній групі доходів по горизон-талі відповідає аналогічна група витрат. Це дає змогу оцінювати со-бівартість формування різних груп ресурсів і безпосередній чистий прибуток (збиток) від операцій. Доходи і витрати відбиваються в обліку в тому періоді, в якому були зроблені чи здійснені, незалеж-но від фактичного отримання чи сплати грошових коштів. Якщо очікується, що економічні вигоди будуть виникати протягом кількох звітних періодів і зв'язок з доходом може бути визначений попере-дньо, витрати відображаються у звіті про прибутки та збитки на ос-нові систематичних процедур часткового розподілу. У таких випад-ках витрати розглядаються як зношення або амортизація.

У загальному вигляді звіт про прибутки та збитки комерційного банку можна подати так:

Таблиця 8.

Схема звіту про прибутки та збитки комерційного банку

Доходи | Витрати

1 | 2

Процентні доходи | Процентні витрати

Комісійні доходи | Комісійні витрати

Результат від торговельних операцій

Інші банківські операційні доходи | Інші банківські операційні витрати

1 | 2

Інші небанківські операційні доходи | Інші небанківські операційні витрати

Зменшення резервів за заборгованістю | Відрахування в резерви

Непередбачені доходи | Непередбачені витрати

Прибуток (збиток) до сплати податку

Податок на прибуток

Чистий прибуток (збиток)

[25, Корсаков В.П. Финансовая отчетность банка: практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности. - М.: АО МЕНАТЕП-ИН-ФОРМ", 1995]

Як уже зазначалося, статті доходів і витрат ураховуються та оці-нюються в момент продажу активу або в міру надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, ма-ють відображатися у цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані або сплачені кошти. Витрати та доходи, пов'язані з цими витратами, мають відбиватися у бухгалтерському обліку в один і той самий звітний період.

Згідно з Законом України “Про внесення змін та доповнень до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” сукупність усіх доходів має назву “валові доходи”, а сукупність витрат — “валових витрат”.

Виходячи з цього, при визначенні прибутку, що оподатковується, валовий дохід комерційного банку за звітний період зменшується на і суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Важлива особливість: розрахунок оподатковуваного прибутку без-посередньо не пов'язаний з формуванням балансового прибутку комерційного банку як платника податку. З цього приводу комерційними банками здійснюються два виду обліку: фінансовий та податковий.

Податковий облік ведеться з метою накопичення даних про валові доходи та валові витрати комерційного банку і використовується для складання податкової звітності (декларації про прибуток банківської установи та додатків до неї), а фінансовий облік — для складання звіту про прибутки та збитки, тобто для визначення фінансового результату. Порядок ведення податкового обліку визначається банком само-стійно відповідно до зазначеного закону, порядок ведення фінансо-вого обліку визначається Національним банком України.

Для того щоб зрозуміти різницю між розрахунком прибутку ко-мерційного банку за фінансовим обліком та податковим обліком, розглянемо такий приклад.

Таблиця 9.

Різниця між розрахунком прибутку ко-мерційного банку за фінансовим та податковим обліком

№ п/п | Найменування операції | Фінансовий облік | Податковий облік | Сума

1. | Нараховані відсотки за кредитами за звітний місяць | 200 | 200

2. | Нараховані відсотки за депозитами за звітний місяць | 5 | 5 | 5

3. | Отримані відсотки за кредитами за звітний місяць | 200 | 200

4. | Реалізовані цінні папери (ощадні сертифікати) емітовані банком | 300 | 300 | 300

5. | Нараховані відсотки за ощадними сертифікатами, емітованими банком | 1 | 1 | 1

6. | Сплачена вартість торговельного патенту | 20 | 20

7. | Здійснення попередньої оплати за послуги, які надаватимуться в майбутньому | 20 | 20

8. | Сума перевищення балансової вартості матеріалів на складі на кінець звітного періоду над балансовою вартістю на початок періоду | 1 | 1 | 1

9. | Прибуток |