2.4 Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат

Важливим аспектом оцінки результатів роботи підпри-ємства, спрямованої на мінімізацію витрат на виробниц-тво і реалізацію продукції, є аналіз собівартості виробле-ної продукції за калькуляційними статтями витрат. Саме такий аналіз дає змогу визначити конкретні напрямки по-дальшого пошуку резервів зниження собівартості про-дукції.

Державна бухгалтерська і статистична звітність не пе-редбачає групування собівартості продукції за статтями витрат, структуру такого групування. На практиці кожне підприємство самостійно встановлює структуру калькуляційних статей собівартості продукції.

У таблиці 2.6 відображено калькуляційні статті собівартості продукції ПП “Пекур”.

Таблиця 2.6

Основні статті калькуляції собівартості продукції ПП “Пекур”.

Стаття витрат | план. Соб.
План. обсягу | факт.за
план.соб. | факт. за факт.

собів. | економія,
тис.грн | %

Сировина і матеріали | 79,6 | 78,8 | 79,4 | 0,6 | 0,03%

Покупні напівфабрикати | 1212 | 1235,4 | 725,4 | -510 | -29,35%

Заробітна плата | 215 | 224 | 223,7 | -0,3 | -0,02%

Витрати на експлуатацію обладнання | 34 | 37 | 36 | -1 | -0,06%

Втрати від браку | 12 | 14 | 18 | 4 | 0,23%

Загальновиробничі витрати | 85 | 90 | 37,57 | -52,43 | -3,02%

Позавиробничі (комерційні) витрати | 62,4 | 58,2 | 49,4 | -8,8 | -0,51%

Собівартість товарної продукції | 1700 | 1737,4 | 1169,47 | -567,93 | -32,69%

Дані табл. 2.6 свідчать про те, що підприємству не вда-лося втримати витрати на виробництво продукції на запла-нованому рівні (економія витрат становила становили 567,93 тис. грн., або 32,6% планових витрат) головним чином через перехід на більш дешеві комплектуючі (і менш якісні) та зниження загальновиробничих витрат.

З метою пошуку резервів економії витрат на виробництво поглибленому аналізові треба піддавати саме ті статті собі-вартості, з яких допущені перевитрати. Але, як уже говорилося вище, якщо за тією чи іншою статтею витрат визначилася економія проти за-планованих, це далеко не завжди свідчить про відсутність резервів подальшої економії відповідних витрат.

Зміна матеріалоємності окремих ви-робів потребує ретельного аналізу планових і звітних каль-куляцій собівартості продукції, які включають розшифрування прямих матеріальних витрат на виробництво кож-ного виробу. В даному випадку ситуація пояснюється переходом на більш дешеві комплектуючи китайського виробництва, що означатиме неминуче здешевіння продукції підприємства в майбутньому.

2.5 Факторний аналіз витрат на одну гривню товарної продукції

Детальний розгляд складу і структури собівартості про-дукції підприємства та визначення стану витрат за кожною із статей прямих і комплексних витрат допомагає краще осмислити результати аналізу витрат на одну гривню товар-ної продукції. Такий аналіз доцільно проводити як відносно параметрів, закладених у бізнес-плані підприємства, так і за динамікою. Нижче наводиться методика проведення фак-торного аналізу показників витрат на одну гривню товарної продукції порівняно з показниками, закладеними у бізнес-плані (динамічний аналіз відносно фактично досягнутих параметрів за базовий рік виконується аналогічно).

Розглядаються такі фактори, які визначають рівень ви-трат на одну гривню товарної продукції:

а) зміна (зменшення або збільшення) собівартості про-дукції за окремими статтями витрат;

б) відхилення від прийнятих у плані цін на покупні

матеріальні ресурси;

в) відхилення від врахованих відпускних цін на готову

продукцію підприємства;

г) зміна асортиментної структури виготовленої продукції. Методика виявлення цих факторів ілюструється плано-вими і звітними даними заводу металовиробів.

1. Показники, затверджені у бізнес-плані:—

повна собівартість виготовленої товарної продукції

1700 тис. грн.;—

обсяг товарної продукції в оптових цінах 2100 тис.

грн.;

витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 81 коп.

1700 : 2100 = 0,81.

2. Показники, які характеризують фактичну собівар-тість продукції:

повна собівартість фактично виготовленої товарної продукції

1169,47 тис. грн.;—

вартість виробленої продукції в оптових цінах без ПДВ і акцизного збору 1928,74 тис. грн.;

витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 61 коп.

1169,47 : 1928,74 = 0,61.

3. Допоміжні та умовні показники, які використовують-ся в аналітичних цілях (тис. грн.):

фактичний обсяг виготовленої товарної продукції в оптових цінах, передбачених у бізнес-плані (продукція подешевшала на 15%):—

вплив на собівартість фактично виготовленої про-дукції зміни передбачених у бізнес-плані цін і тарифів на матеріальні ресурси, включаючи енергоносії, вантажні перевезення (+ подорожчання, - здешевлення ) –509,4 тис. грн.

повна планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції (виходячи з цін і тарифів на матеріальні ресурси, передбачених бізнес-планом): 1737,4 тис. грн.

планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції за фактичних цін на матеріальні ресурси:

1737,4 – 509,4 = 1228 тис. грн.

Наведені показники дають змогу визначити такі пара-метри витрат на одну гривню товарної продукції:

а) за бізнес-планом 81 коп.;

б) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції виходячи з планової собівартості (включаю-чи планові ціни і тарифи на матеріальні ресурси) і плано-вих оптових цін на продукцію підприємства становлять 76,5 коп. (1737,4 : 2269,11 = 0,765);

в) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції, виходячи з планової собівартості (але за фак-тичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, що діяли у звітному періоді) і планових оптових цін на продукцію підприємства становлять 54 коп. (1228 : 2269,11= 0,54);

г) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції за фактичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, фактичних оптових цін на неї, виходячи з планової собівартості продукції становлять 64 коп. (1228 : 1928,74= 0,64);

д) фактичні витрати на одну гривню товарної продукції становлять 61 коп. (1169,4,47 : 1928,74 = 0,61).

Перелічені п'ять показників витрат на одну гривню то-варної продукції вишикувані за правилами методу лан-цюгових підстановок (кожний наступний показник відріз-няється від попереднього лише одним елементом), що дає підставу визначити вплив факторів на цей показник. Зокре-ма, на рівень показника вплинули:

а) структурні зрушення в асортименті виготовленої про-дукції за звітний