абзорпшен-костінг (Absorption costing);

система ABC (Activity – Boscol – Costing);

директ-костінг (Direct – Costing – Sistem).

1. абзорпшен-костінг (absorption costing).

Система абзорпшен-костінг призначена для обчислення повних витрат. Вона припускає розподіл усіх витрат між реалізованою продукцією і залишками продукції. При цьому витрати підрозділяються в залежності від їхньої функціональної ролі на виробничі, реалізовані й адміністративні. Розрахунок фінансового результату при цьому методі виглядає в такий спосіб:

Виручка

Віднімаються виробничі витрати на реалізовану продукцію (включаючи постійні виробничі витрати).

Валовий прибуток чи валова маржа

Віднімаються комерційні й адміністративні витрати.

Чистий прибуток

Метод абзорпшен-костінг має кілька варіантів, порівняльна характеристика яких представлена в таблиці 1.1.

При варіанті абзорпшен-стандарт-костінг основне виробництво включає витрати, що повинні бути віднесені на продукт, а не ті, що насправді мали місце. При нормальному калькулюванні коефіцієнт розподілу загально-виробничих витрат (ПВВ) збільшується на фактичний обсяг. При стандарт-костінгу бюджетний коефіцієнт ПВВ збільшується на норматив, розрахований як добуток фактичного об'єму на норму, наприклад, трудових витрат. При нормальному калькулюванні збираються дані тільки про фактичні витрати праці. При стандарт-костінгу генеруються як фактичні, так і нормативні дані.

Стандарт-костінг схожий з вітчизняною системою нормативного обліку і дозволяє враховувати витрати з виділенням відносин від норм із указівкою їхніх причин виникнення.[10]

2. Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

У загальній системі управління витратами важливе місце займає система обліку витрат, заснована на діяльності, чи калькулюванні на основі діяльності.

Таблиця 1.1

Порівняння варіантів абзорпшен-костінга (absorption costing)

Статті витрат | Фактичний | Нормальний | Стандарт абзорпшен

Абзорпшен-костінг | абзорпшен-костінг | костінг (standart

(normal absorption | (normal absorption | Absorption costing)

Costing) | costing)

Основні | Фактичне | Фактичне | Витрати по нормі *

матеріали | Споживання | споживання | фактичний випуск

* | * | *

фактична ціна | фактична ціна | нормативна ціна

Заробітна | Фактично | Фактично | Витрата по нормі *

плата | витрачено | витрачено | фактичний випуск

* | * | *

факт. розцінка | факт. розцінка | норм. розцінка

Перемінні | Фактичне | Фактичне | Витрата по нормі *

загальвиробничі | споживання | споживання | фактичний випуск

витрати (ПВВ) | * | * | *

факт. коеф-т (ПВВ) | план. коеф-т (ПВВ) | план. коеф-т (ПВВ)

Постійні ПВВ | Фактичне | Фактичне | Витрата по нормі *

споживання | споживання | фактичний випуск

* | * | *

факт. коеф-т (ПВВ) | план. коеф-т (ПВВ) | план. коеф-т (ПВВ)

Коротко методологію системи ABC можна визначити в такий спосіб:

Метод калькуляції собівартості по операціях звичайно аналізується з погляду управлінського обліку по таких параметрах, як: оцінка запасів; ухвалення рішення; контроль. Основною особливістю системи ABC є виділення витрат, що відносяться на виробництво одиниці продукції, партії виробів, загальвиробничі витрати і загальногосподарські витрати.[17]

Даний метод має ряд достоїнств:

Він дозволяє докладно аналізувати накладні витрати, що має велике значення для управлінського обліку.

Метод ABC дає можливість більш точно визначити витрати на невикористовувані потужності для періодичного їхнього списання на рахунок прибутків і збитків. Вартість одиниці продукції, оцінена за допомогою даного методу, є найкращою фінансовою оцінкою спожитих ресурсів, тому що враховує складні альтернативні способи визначення зв'язків між продукцією і використанням ресурсів.

Метод ABC дозволяє непрямим образом оцінити рівень продуктивності праці: відхилення від кількості спожитих ресурсів, а отже, від випуску чи порівняння фактичного рівня розподілу витрат з тим обсягом, що міг би бути можливим при реальному забезпеченні ресурсами.

Метод ABC не тільки доставляє нову інформацію про витрати, але і генерує ряд показників нефінансового характеру, в основному вимірників обсягу виробництва і визначення виробничих потужностей підприємства.

Витрати по окремих операціях і кількість об'єктів розподілу витрат представляють індивідуальні вимірники продуктивності; у сукупності вони можуть дати коефіцієнти розподілу витрат, що можуть служити як вимірники продуктивності кожного виду діяльності, контролю з боку керівного персоналу. Упровадження системи ABC у практику роботи, на наш погляд, забезпечило б достовірне обчислення собівартості конкретних виробів, що значно підвищить об'єктивність оцінки рентабельності продукції.

3. Система "директ-костінг".

У закордонній теорії і практиці обліку в даний час самою точною вважається калькуляція, у яку включені тільки витрати, безпосередньо зв'язані з випуском даної продукції, а не калькуляція, що після численних розрахунків і розподілів містить у собі усі види витрат підприємства. Тому з метою удосконалювання методики прийняття управлінських рішень був розроблений облік перемінних витрат (директ-костінг).[8]

При системі директ-костінг визначається обмежена собівартість, що включає в себе тільки суму перемінних витрат. Цей показник порівнюється з виручкою за період і визначається маржинальний доход за звітний період (брутто прибуток, сума покриття). Нетто-прибуток підприємства являє собою різницю між отриманою величиною і сумою постійних витрат, що не розподіляються між виробами, а списуються загальною сумою на фінансові результати звітного періоду (одноступінчатий облік сум покриття).

Виручка від реалізації

- перемінні виробничі витрати (розподілені по носіях витрат)

- перемінні управлінські і збутові витрати (розподілені по носіях витрат)

= маржинальний доход по носіях витрат

- постійні витрати

= нетто-результат за звітний період (прибуток).

Блок постійних витрат може підрозділятися на ряд сегментів: місце виникнення витрат; загальна кількість