При визначенні динаміки витрат проводиться аналіз по економічних елементах витрат, що дозволяє вивчити склад витрат, визначити питому вагу кожного елемента в загальній сумі витрат.

Таблиця 2.2.

Аналіз витрат по економічних елементах

Елементи | 2001 рік | 2002 рік | Зміни

витрат | тис. грн. | у.в. (%) | тис. грн. | у.в. (%) | тис. грн. | у.в. (%)

1. Матеріальні витрати | 15344,5 | 55,8 | 18758 | 49,7 | 3413,5 | -6,1

2.Витрати на оплату праці | 6059 | 22 | 8608 | 22,8 | 2549 | 0,8

3. Відрахування на оплату праці | 2303,4 | 8,4 | 3221 | 8,5 | 917,6 | 0,1

4. Амортизація основних фондів | 1464,9 | 5,3 | 2912 | 7,7 | 1447,1 | 2,4

5. Інші витрати | 2336,4 | 8,5 | 4276,3 | 11,3 | 1939,9 | 2,8

6. Усього витрат | 27508,2 | 100 | 37775,3 | 100 | 10267,1

7. Обсяг виробництва | 28764,6 | 22428,5 | -6336,1

Зіставленням витрат по економічних елементах в абсолютній сумі й у відсотках до загальних витрат за звітний рік з витратами за попередній рік виявляються напрямки в зміні окремих елементів витрат.

Найбільшу питому вагу в загальних витратах займають матеріальні витрати, що говорить про матеріальний характер виробництва. Підвищення загальної суми витрат було викликано підвищенням суми кожного елемента витрат. Для виявлення причин зміни загальних витрат розглядають структуру витрат на виробництво, а потім вплив її зміни на зміну загальних витрат.

Розрахунок провадиться по формулах:

Оз (N) = Зp0 * In - З p0

Оз (структура витрат) = Зp1 – Зp0 * In

де Оз – загальна сума витрат;

Зp – витрати кожного виду (по елементах витрат);

N – випуск продукції;

I – індекс випуску продукції.

Таблиця 2.3

Аналіз структури витрат на виробництво

Показники | 2001 | 2002 | Відхилення

1. Матеріалоємність (таб.2.2.;ст.1:ст.7*100) | 53 | 84 | 31

2. Фондоемність (таб.2.2.;ст.4:ст.7*100) | 5 | 13 | 8

3. Зарплатоемність (таб. 2.2. [ст.2+ст.3]:ст.7*100) | 29 | 53 | 24

4. Інші витрати на 1грн. продукції (таб.2.2.;ст.5:ст.7*100) | 8 | 19 | 11

Таблиця 2.4

Розрахунок впливу зміни структури витрат на зміну загальних витрат

Показники | 2001 | 2002 | Баз. рік, перерахо-ваний на In | Вплив на загальні витрати

Зміна V

вир-ва | Зміна елементів витрат

A | 1 | 2 | 3=1*IN | 4=3-1 | 5=2-3

1. Витрати на виробництво | 27508,2 | 37775,3 | 21456,4 | - | -

2. Матеріальні витрати | 15344,5 | 18758 | 11968,7 | -3375,8 | 6789,3

3. Заробітна плата з відрахуваннями | 8362,4 | 11829 | 6522,7 | -1839,7 | 5306,3

4. Амортизація | 1464,9 | 2912 | 1142,6 | -322,3 | 1769,4

5. Інші витрати | 2336,4 | 4276,3 | 1822,4 | -514 | 2453,9

In = 22428,5 / 28764,6= 0,78

ДО з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 грн.

Таким чином, збільшення загальних витрат було викликано збільшенням витрат по всіх економічних елементах. Якби обсяг виробництва залишився на рівні 2001 р., збільшення собівартості склало б 16318,9 тис. грн., але зниження обсягу виробництва скоротило даний ріст собівартості до 10267,1 тис. грн.

2.3. Аналіз витрат по статтях калькуляції

Більш широке поширення як показника одержала собівартість продукції по калькуляційних статтях витрат. Облік по калькуляційних статтях дозволяє визначити цільовий напрямок витрат і обчислити собівартість окремих видів і одиниці продукції. При цьому визначаються такі показники, як заводська собівартість і повна собівартість.

Заводська собівартість склала 99,96% повної собівартості, що говорить про незначний розмір позавиробничих витрат.

Як видно, собівартість продукції зросла на 37,5% (35685,9/ 25946,7 * 100); за рахунок підвищення витрат по всіх статтях калькуляції.

Таблиця 2.5.

Аналіз собівартості продукції по статтях калькуляції.

Статті витрат | 2001 рік | 2002 рік | Зміна

тис. грн. | у.в. (%) | тис. грн. | у.в. (%) | тис. грн. | у.в. (%)

1. Матеріали (за мінусом поворотних відходів) | 8529,2 | 32,9 | 9014,4 | 25,3 | 485,2 | -7,6

2.Комплектуючі | 1805,2 | 7,0 | 2160,4 | 6,0 | 354,6 | -1,0

3. Заробітна плата основних працівників | 1935,6 | 7,4 | 1989,4 | 5,6 | 53,8 | -1,8

4. Відрахування | 700,6 | 2,7 | 747,6 | 2,1 | 47,0 | -0,6

5. Цехові витрати | 7059,7 | 27,2 | 14894,9 | 41,74 | 7835,2 | 14,54

6. Втрати від браку | 129,7 | 0,5 | 245,1 | 0,7 | 115,4 | 0,2

7. Загальнозаводські витрати | 5775,7 | 22,26 | 6618,2 | 18,52 | 842,5 | -3,7

Заводська собівартість | 25936,3 | 99,96 | 35670,0 | 99,96 | 9733,7 | -

Позавиробничі витрати | 10,4 | 0,04 | 15,9 | 0,04 | 5,5 | -

Повна собівартість | 25946,7 | 100,0 | 35685,9 | 100,0 | 9739,2 | -

Однак найбільший вплив мало підвищення цехових витрат:

-80,5% (7835,2/ 9739,2 * 100) від загального збільшення собівартості. Питома вага цехових витрат у повній собівартості продукції зросла у 1,5 рази (41,74/27,2).

Збільшення питомої ваги втрат від бракук на 0,2% викликало зниження обсягу виробництва на 44,9 тис. грн. (22428,2 * 0,2%).

На собівартість продукції впливають різні фактори, розрахунок ступеня впливу яких представлений у таблиці 2.6.

In = 100 –78 = 22% - невиконання плану.

Рівень витрат на виріб знизився тільки по заробітній платі, інші ж статті