Таблиця 2.6.

Розрахунок впливу зміни різних факторів на зміну повної собівартості

Статті витрат | Сума витрат | Відхилення від 2001р. (+;-)

2001р. | На обсяг вир-ва | Усього: | у т.ч. за рахунок зміни

у 2002р. | V продукції | Струк-тури | витрат на

2001р. | 2002р. | продукції | виріб

A | 1 | 2 | 3 | 4=3-1 | 5 | 6=2-1-5 | 7=3-2

Матеріали (за мінусом поверн. відходів) | 8529,2 | 8964,2 | 9014,4 | 485,2 | -1876,4 | 2311,4 | 50,2

Комплектуючі | 1805,2 | 1897,9 | 2160,4 | 354,6 | -397,3 | 489,4 | 262,5

Заробітна плата | 1935,6 | 2034,3 | 1989,4 | 53,8 | -425,8 | 524,5 | -44,9

Відрахування | 700,6 | 736,3 | 747,6 | 47,0 | -154,1 | 189,8 | 11,3

Цехові витрати | 7059,7 | 7419,7 | 14894,9 | 7835,20 | -1153,1 | 1513,1 | 7475,2

Втрати від браку | 129,7 | 136,3 | 245,1 | 115,4 | -28,5 | 35,1 | 108,8

Загальнозаводські витрати | 5775,7 | 6070,30 | 6618,2 | 842,5 | -1270,7 | 1565,3 | 547,9

Позавиробничі витрати | 10,4 | 10,9 | 15,9 | 5,5 | -2,3 | 2,8 | 5

Повна собівартість | 25946,7 | 27269,9 | 35685,9 | 9739,2 | -5708,3 | 7031,5 | 8416

2.4. Аналіз собівартості продукції

Собівартість усієї продукції являє собою доданок собівартостей окремих видів продукції. Шляхом зіставлення собівартості одиниці продукції кожного виду виявляються напрямки і темп зміни собівартості, визначається нерівномірність зниження по видах продукції.

Таблиця 2.7.

Аналіз собівартості одиниці окремих видів продукції

Вид продукції | Собівартість | Зміна

собівартості

одиниці, грн.

2001 | 2002 | грн. | Темп росту (%)

Електродвигуни | 9937 | 18394,2 | 8457 | 85,1

Електрочайники | 51,1 | 91,3 | 40,2 | 78,7

Електрокип’ятильники | 18,3 | 21,1 | 2,8 | 15,3

ТЕНи | 42,6 | 34,6 | -8 | -18,8

Ротор ЛВРЗ | 649,8 | 1367,8 | 718 | 210,5

Охоронит. пристрої | 59,5 | 113,6 | 54,1 | 90,9

Таким чином, підвищення загальної собівартості викликано підвищенням собівартості одиниці продукції, за винятком ТЕНів. При цьому обсяги виробництва по більшості видів продукції знизилися.

Підвищення повної собівартості одиниці продукції визначеного виду було викликано підвищенням витрат по всіх статтях калькуляції.

2.4.1. Організація обліку витрат собівартості по перемінних витратах

Формування собівартості на заводі "ОЕМЗ" здійснюється на основі калькуляційного варіанту, традиційного для вітчизняних підприємств.

В умовах ринкової економіки особливу актуальність здобуває впровадження у вітчизняну практику системи "директ-костінг".

При калькулюванні собівартості продукції по системі "директ-костінг" постійні витрати не розподіляються між носіями, тобто видами продукції. Прямі матеріальні витрати, прямі трудові витрати і перемінні загальвиробничі витрати (ПВВ) є основними елементами собівартості, що беруть участь при розрахунку собівартості продукції.

Калькуляція собівартості по перемінних витратах.

Собівартість

Витрати виробництва Невиробничі витрати

Матеріали Витрати праці Накладні витрати

Пер.нак.витрати Пост.нак.витрати

Запаси НЗВ Запаси готової продукції Рахунок прибутків і збитків

Такий варіант калькулювання без спеціальних додаткових розрахунків представляє потрібну інформацію про тенденції зміни витрат в умовах зміни обсягу.[9]

Проблема обліку непрямих витрат з позицій "директ-костінгу" розглядається в такий спосіб:

непрямі витрати підрозділяються на загальногосподарські витрати, що носять постійний характер, і загальвиробничі, що включають у себе як постійні витрати, так і перемінні.

При цьому б знизилася трудомісткість облікових робіт, зв'язаних з розрахунками по розподілі накладних витрат.

У такий спосіб реалізується двоступінчастий принцип обліку маржинального доходу. Схема двоступінчастого обліку маржинального доходу виглядає в такий спосіб:

Виручка від реалізації 33692,2 тис. грн.

-

Перемінні прямі виробничі витрати 19691,4 тис. грн.

=

Маржинальний доход (сума покриття I) 14000,8 тис. грн.

-

Постійні виробничі накладні витрати підрозділів 7745,3 тис. грн.

=

Маржинальний доход (сума покриття II) 6255,5 тис. грн.

-

Постійні витрати: загальногосподарські і комерційні 15,9+6618,2 = 6634,1 тис. грн.

-------------------------------------------------------------------------------------------------

Результат від реалізації - 378,6 тис. грн.

Даний облік дозволяє визначити, на якій ступіні виручка від реалізації продукції перестає покривати витрати підприємства.

У даному випадку, при неповній реалізації готової продукції виручка не покрила постійних витрат підприємства в цілому. Так як постійні витрати не розподілялися між реалізованою продукцією і залишками готової продукції, а були списані загальною сумою на реалізацію, підприємство одержало збиток у розмірі 378,6 тис. грн. А при обчисленні повної собівартості продукції, коли частина постійних витрат укладена в залишках готової продукції і не бере участь у розрахунку результату від реалізації, підприємство мало прибуток від реалізації в розмірі 328,2 тис. грн.

Упровадження системи "директ-костінг" забезпечило б більш точне визначення собівартості, при якому різні розподіли непрямих витрат не перекручували би даний показник. При цьому краще видна окупність виробу, що дозволяє установити контроль за рентабельністю. Для підвищення контролю за рівнем собівартості доцільно було б сполучити систему "директ-костінг" з елементами нормативного обліку, аналогічного західній системі "стандарт-костінг". При цьому формувалася б фактична собівартість з виділенням нормативної собівартості і відхилення від її.

При використанні методу обліку перемінних витрат звіт "Про прибутки і збитки" не дає інформації про маржинальний доход, що є найважливішим показником при використанні даного методу.

Тому при впровадженні елементів "директ-костінгу" у вітчизняну практику було б доцільно ввести нову форму звіту "Про прибутки і збитки", засновану на маржинальному підході. У такому звіті чітко видна величина маржинального доходу.

Таблиця 2.8.

Звіт про прибутки і збитки.

Найменування показника | Облік повних витрат | Облік перемінних витрат

Виручка (нетто) від реалізації продукції | 33692 | 33692

Собівартість реалізації продукції | 33364 | 16691

Комерційні витрати | - | 16

Управлінські витрати | - | 14364

Прибуток (збиток) від реалізації | 328