результат реалізації після відшкодування перемінних витрат і сума постійних витрат рівні. Отже, при досягненні виручки від реалізації в 35908 тис. грн. підприємство досягне окупності і постійних, і перемінних витрат. Фактична виручка на підприємстві менше її граничного значення на 381 тис. грн. чи 1,1%. Постійні витрати не окупаються цілком за рахунок виручки, що приводить до виникнення збитку в розмірі 159 тис. грн.
Виходячи з показника порогу рентабельності, знайдемо граничне (критичне) значення обсягу виробництва в натуральному вираженні.
Звичайно для цього використовуються формули:
q = R/p чи q = C / (p – v);
де: q – гранична кількість товарів;
R – поріг рентабельності даного товару;
P – ціна реалізації;
С – постійні витрати, необхідні для діяльності реалізації;
V - перемінні витрати на одиницю товару.
Ці формули можна використовувати, коли виробляється один вид продукції, що своєю виручкою від реалізації покриває всі перемінні витрати підприємства.
Коли ж випускаються кілька видів продукції, розрахунок обсягу виробництва, що забезпечує беззбитковість визначеного виду продукції, здійснюється по формулі, що враховує частку цього товару в загальної виручці від реалізації і що приходиться, таким чином, на нього в постійних витратах.
q = (C + Y1) / ((p1 – v1) + (p2 – v2) + ... + (pn – vn)),
де Y1 – питома вага I-го виду продукції в загальної виручки від реалізації (у частках одиниці);
Pi і Vi – відповідно ціна I-го виду продукції і перемінні витрати на одиницю I-го виду продукції;
n - кількість видів продукції.[21]
Як видно, граничне значення обсягу виробництва було досягнуто тільки по чотирьох з дев'яти видів продукції. Отже, виручка від реалізації п'яти видів продукції не покриває постійні витрати, що приходять на їхню частку.
Таблиця 2.14.
Визначення критичного обсягу виробництва по кожному виду продукції
Вид | Частка I-го
виду в
загальній
виручки | Ціна за
одиницю
виробу,
грн. | Перемінні
витрати
на одиницю
виробу, грн. | Випуск продукції | Відхи-лення
продукції | крит. | факт.
A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
Електродвигуни | 0,809 | 19755 | 10981 | 1337 | 1455 | 118
Електрочайники | 0,061 | 72,7 | 51,7 | 42139 | 30000 | -12139
Електрокип’ятильники | 0,063 | 15,8 | 12 | 240511 | 142000 | -98511
Ротор | 0,013 | 1404 | 710 | 272 | 326 | 54
Деревообробка | 0,008 | 95 | 93 | 58028 | 2991 | -55037
Запобіжники | 0,005 | 124 | 49 | 967 | 1455 | 488
ТЕНи | 0,014 | 28,5 | 30,3 | 112832 | 16350 | -96482
Інше обладнання | 0,003 | 4000 | 2183 | 24 | 30 | 6
Механічна обробка сплаву | 0,024 | 168,8 | 160,9 | 44051 | 5 | -44046
Ту ж ситуацію показує розрахунок порога рентабельності по кожному виду продукції.
Таблиця 2.15.
Визначення порога рентабельності по кожному виду продукції
Вид продукції | Виручка від реалізації | Перемінні витрати, тис. руб | Результат після від-шкодування перемінних витрат | Пост. витрати по виду продукції | Результат від реалізації | Поріг рентабель-ності
Електродвигуни | 28744=1 | 15978=0,556 | 12766=0,444 | 11736 | 1030 | 26432
Електрочайники | 2182=1 | 1551=0,711 | 631=0,289 | 885 | -254 | 3062
Електрокип’ятиль-ники | 2249=1 | 1704=0,758 | 545=0,242 | 914 | -369 | 3777
Ротор | 458=1 | 231=0,504 | 227=0,496 | 189 | 38 | 381
Деревообробка | 284=1 | 278=0,979 | 6=0,021 | 116 | -110 | 5523
Запобіжники | 180=1 | 72=0,4 | 108=0,6 | 73 | 35 | 122
ТЕНи | 466=1 | 495=1,06 | -29 | 203 | -232 | 3215
Інше обладнання | 120=1 | 65=0,542 | 55=0,458 | 43 | 12 | 94
Механічна обробка сплаву | 844=1 | 805=0,954 | 39=0,046 | 348 | -309 | 7565
Разом: | 35527=1 | 21179=0,596 | 14348=0,404 | 14507 | -159 | 35908
Для того, щоб визначити поріг рентабельності по кожному виді продукції, потрібно знати суму постійних витрат на кожен вид продукції. Для цього загальна сума постійних витрат розподіляється на кожен вид продукції пропорційно їхньої частки в загальному виторзі від реалізації.
Наприклад, на долю електродвигунів приходиться постійних витрат у сумі 11736 тис. грн. = (14507 * 0,809). Поріг рентабельності цього виду складає 26432 тис. грн. = (11736 : 0,444).
Зіставляючи значення порога рентабельності і виручку кожного виду продукції, помітимо, що п'ять видів продукції не досягли свого порога рентабельності. Позитивного результату від реалізації електродвигунів, запобіжних пристроїв, роторів не вистачило на покриття збитків від реалізації інших видів продукції, тому загальний результат - збиток.
Таким чином, для досягнення прибутковості підприємству необхідно змінити структуру асортименту продукції, що випускається.
3. Проект вдосконалення управління витратами на підприємстві
3.1. Визначення впливу зміни витрат на обсяг прибутку за допомогою “операційного важелю” і “запасу фінансової міцності”
Розподіл витрат на постійні і перемінні дозволяє розглядати різні варіанти їхнього сполучення і визначити, як вони впливають на результат від реалізації.
Змінюючи величину виручки від реалізації, а отже, величину перемінних витрат, зіштовхуються з явищем, що називається ефектом виробничого (операційного) важелю. Суть його в тім, що будь-яка зміна виручки від реалізації породжує ще більш сильну зміну прибутку.
Розглянемо це на прикладі даного підприємства:
Якщо підприємство буде прагнути довести виручку від реалізації до граничного значення і змінить її, допустимо на 1,1%, то величина виручки складе:
35527 + 391 = 35918 тис. грн.
одночасно на 1,1% збільшаться перемінні витрати:
21179 + 233 = 21412 тис. грн.
постійні витрати залишаться незмінні.
Сумарні