6 | Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ від сум оренди | 764 | 671 | 713 | 643

7 | Надійшли платежі від квартиронаймачів | 51 | 764 | 311 | 377

8 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 671 | 68 ПДВ | 643 | 641 ПДВ

У визначенні бази оподаткування послуг житлові організації використовують положення Закону про ПДВ. Враховуючи те, що вартість житлово-комунальних послуг підлягає державному регулюванню, базою обкладення ПДВ буде регульована ціна, встановлена виконавчою владою. З моменту набрання чинності Законом України про ПДВ метод обчислення податкових зобов'язань і податкового кредиту кілька разів змінювався. На підтримку житлово-комунальної сфери Президент України підписав Указ №234/99, яким знову був введений "касовий" метод при обчисленні податкових зобов'язань і податкового кредиту. Це означає, що податкові зобов'язання виникають у підприємства в момент отримання коштів, а податковий кредит - у момент списання коштів з поточного рахунка в національній валюті.

У Законі про прибуток визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду. Для житлової організації - це виручка, дотації, субсидії. Датою збільшення валового доходу житлової організації буде або дата зарахування коштів на рахунок у банку, або дата оприбуткування грошей у касу, або дата фактичного надання результатів послуг житлової організації.

Якщо вартість послуг житловій організації буде відшкодована субсидіями або дотаціями, датою збільшення валового доходу буде дата надходження коштів на поточний рахунок у банку або дата отримання відповідної компенсації, до якої зараховують і зменшення заборгованості організації перед бюджетом.

Склад валових витрат визначений статтею 4.1 Закону про прибуток, відповідно до якої до складу валових витрат включаються всі витрати підприємства, пов'язані з господарською діяльністю, сплачені (нараховані) протягом податкового періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем послуг і охороною праці. Виходячи з цього датою збільшення валових витрат вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій: або дата списання коштів з поточного рахунка в банку, або дата фактичного отримання платником податків результатів робіт.

Що стосується дотацій у житлове господарство, то дотація - це фінансова компенсація частини експлуатаційних витрат житловим організаціям з боку держави у зв'язку зі встановленням регульованих тарифів, ставок. Дотації розраховуються за формулою:

розрахунковий тариф = регульований тариф, встановлений місцевими органами влади + державна дотація.

Суми дотацій, отримані підприємством, у бухгалтерському обліку відображаються в кореспонденції з рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" з одночасним записом за дебетом рахунка 48 і кредитом субрахунку 718 "Отримані гранти і субсидії".

Отримані субсидії не оподатковуються ПДВ, оскільки не виникає бази оподаткування. Згідно з пунктом 4.1 Закону про ПДВ, базою оподаткування є регульований тариф, а, як видно з формули, дотації надходять понад регульований тариф.

Однак суми дотацій, отримані протягом податкового періоду, при надходженні коштів на поточний рахунок у банку включаються до складу валового доходу.

Не менш важливим питанням в обліку житлової організації є облік субсидій, права на отримання яких передбачені Постановою №512, згідно з якою громадянам, сімейний дохід яких нижчий від передбаченого у цій Постанові, держава призначає щомісячну безготівкову субсидію на покриття витрат за житлово-комунальні послуги.

При нарахуванні квартирної плати і вартості комунальних послуг квартиронаймачам житлова організація в дохід включає вартість послуг за регульованими тарифами, встановленими місцевими органами влади. У валовий дохід житлової організації буде включатися повністю квартирна плата і вартість комунальних послуг. Однак датою виникнення валового доходу буде:

дата нарахування квартирної плати - на суму квартплати, що відшкодовується квартиронаймачами;

дата надходження на поточний рахунок у банку субсидій - на суму квартирної плати, що відшкодовується шляхом надання дотацій.

У базу обкладення ПДВ включається вся сума плати за житлово-комунальні послуги за регульованим тарифом.

Розглянемо приклад з діяльності ЖЕКу №11 міста Києва.

Нарахована квартирна плата за тарифом за вересень у сумі 24000 гривень, податкові зобов'язання з ПДВ - 4000 гривень, від громадян має надійти квартплата в сумі 18000 гривень, у т. ч. ПДВ - 3000 гривень, субсидії - 6000 гривень, у т. ч. ПДВ -1000 гривень.

Результат відображення на рахунках бухгалтерського обліку оформимо в таблиці 2.2

Таблиця 2.2

№ з/п | Зміст операції | За старим Планом рахунків | Сума | За новим Планом рахунків | Сума

Дебет | Кредит | Дебет | Кредит

Вересень

1 | Нарахована квартплата за вересень | 764 | 291 | 20000 | 377 | 703 | 18000

2 | Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ | 764 | 671 | 4000 | 703 | 643 | 3000

3 | Відображена заборгованість за субсидіями (з ПДВ), у т. ч. квартплата - 5000 грн., ПДВ - 1000 грн. | 96 | 764 | 6000 | 48 | 703 | 6000

Жовтень

4 | Надійшла квартплата від квартиронаймачів | 51 | 764 | 18000 | 311 | 377 | 18000

5 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 671 | 68 ПДВ | 3000 | 643 | 641 ПДВ | 3000

6 | На поточний рахунок зараховані частково суми субсидій | 51 | 96 | 3000 | 311 | 48 | 3000

7 | Зроблено залік сум за платежами до бюджету | 68 | 96 | 3000 | 641 | 48 | 6000

8 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 671 | 68 ПДВ | 1000 | 703 | 641 ПДВ | 1000

Що стосується податкового