Суть спрощення бухгалтерського обліку реалізації товарів, пов’язаного із застосуванням рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань", має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку лише податковими зобов’язанями з податку на додану вартість від сум передоплат товарів, які за станом на кінець місяця не були відвантажені. Виключити при цьому з обліку на рахунку 67-1 найбільш масові записи, що пов’язяні з передоплатою і наступним відвантаженням або відпуском товарів покупцям в звітному місяці в рахунок отриманих передоплат.

В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і відвантаження товарів в кожному окремому випаду виясняти, яка із операцій відбулася раніше, не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в синтетичному обліку на рахунку 67, а, головне, в аналітичному обліку до нього. Зрозуміло, наскільки це важливо.

Отже, питання спрощення бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця має відслідковувати тільки операції, пов’язані з передоплатами товарів, отриманими від покупців у минулі звітні періоди, і вказувати на первинних товарних документах на відвантаження товарів в рахунок цих передоплат кореспонденцію рахунків з використанням рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань" згідно з Інструкцією: Дт 46 - Кт 41 і Дт 46 - Кт 67-1 (приклад 1, операції 1.1 і 2).

Операції з надходження авансових платежів від покуців в звітному місяці відслідковувати нема необхідності, бо податкові зобов’язання з податку на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), одержаних від покупців у звітному місяці, в рахунок яких товари до кінця мясяця не відвантажені, відображаються в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків із покупцями і замовниками (табл. 1), з врахуванням вказаних вище особливостей запису платіжних документів в облікових регістрах по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків в банку. І тільки за цими операціями, пов’язаними з нарахуванням податкових зобов’язаннь з ПДВ від сальдо одержаних в звітному місяці передоплат за станом на кінець місяця, треба зробити відповідні записи на відображення в обліку нарахування податкових зобов’язань по дебету рахунку 67-1 згідно з Інструкцією (Дт 67-1 - Кт 68) до наступного їх збалансування (відвантаження товарів покупцям в наступні звітні періоди.

Спрощення обліку відвантаження й реалізації товарів не вимагає ведення жодних додаткових облікових регістрів, бо сальдова відомість одержаних і не збалансованих передоплат покупців складається за даними існуючого на підприємстві аналітичного обліку розрахунків з покупцями. Нарахування податкового зобов’язання за даними сальдової відомості підтверджується платіжними документами й відповідними податковими накладними.

Записи за всіма іншими операціями з відвантаження і оплати товарів здійснюються без використання рахунку 67-1 (на відвантаження товарів: Дт 46 - Кт 41 та Дт 62 - Кт 46 і на оплату: Дт 51 - Кт 62 і Дт 46 - Кт 68 – на суму податкового зобов’язання з ПДВ по підсумку за місяць).

_________________

(підприємство)

Таблиця 1

САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ

авансових платежів ( передоплат), отриманих за розрахунками з покупцями,

по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

станом на 1 червня 199_ р. |

Передоплати попередніх

Місяців | Передоплати звітного

місяця

№ | Покупець | платіжні доручення |

Сума | Платіжні доручення |

Сума | Разом

п/п | Дата | № | Дата | №

1. | Фірма "Прут" | - | - | - | 20.05 | 48 | 800-00 | 800-00

2. | ВАТ "Прикарпаття" | 18.03 | 285 | 180-00 | 28.05 | 86 | 2580-00 | 2760-00

3. | МП "Надія" | 26.04 | 18 | 500-00 | - | - | - | 500-00

4. | КСП "ім. І. Франка" | - | - | - | 25-05 | 18 | 850-00 | 850-00

І т.д.

Разом | х | х | 1780-00 | Х | Х | 5880-00 | 7660-00

В т.ч. ПДВ | х | х | 297-00 | Х | Х | 980-00 | 1277-00

Дт 67-1 - Кт 68 - 980-00

Головний бухгалтер ____________________

Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі платіжних документів і відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до сум не збалансованих авансових платежів, виділених в графі «в т.ч. ПДВ» в облікових регістрах по дебету рахунків підприємства в банку. Загальна сума ПДВ в авансових платежах може бути додатково перевірені розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120.

Перейти на рекомендований автором спрощений бухгалтерський облік реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ можна з будь-якого першого числа місяця. Для цього за формою таблиці 1 необхідно скласти сальдову відомість передоплат, отриманих від покупців товарів і не збалансованих станом на початок місяця, та звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю співпадає із сумою кінцевого сальдо по дебету рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань" за попередній місяць.

В цьому разі на початок звітного місяця, в якому здійснюється перехід на спрощений облік реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ, необхідно скласти сальдову відомість незбалансованих авансових платежів (передоплат), отриманих від покупців в попередні місяці, в тому