1. Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і К-т 46 "Реалізація" на суму без ПДВ;
2. Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і К-т 67/1 "Розрахунки з бюджетом" на суму ПДВ, термін сплати яких не настав (після оплати Д-т 67/1 і К-т 68).

Враховуючи те, що в декларації про прибуток підприємства (рядок 1) визначаються доходи від продажу товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, а в бухгалтерському звіті про фінансові результати (ф. №2, рядок 010) - з податком на додану вартість, то підприємство може самостійно встановити метод відображення обсягу реалізації з податком на додану вартість або без нього виходячи з практики, що склалася в роботі бухгалтерії.

Нез'ясованим залишається питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку на рахунку 46 "Реалізація" та податковому обліку доходів і витрат по невиробничих структурних підрозділах, які проводяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств (їдальні, гуртожитки, готелі тощо), оскільки нормативно це не визначено.

Наприклад, по їдальнях, що перебували на балансі підприємств до 1 липня 1997 р., видатки на утримання та експлуатацію приміщень відносяться до валових витрат, що в бухгалтерському обліку відображується по дебету рахунка 26 "Загальногосподарські витрати", а всі інші витрати відносяться в дебет рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства". Частина з цих витрат відшкодовується коштами працівників підприємства, а частина - прибутком підприємства. Від загального обсягу відображених на рахунку 29 послуг з харчування працівників нараховується податок на додану вартість. Отже, в цьому випадку також має місце продаж товарів, оплата яких здійснюється з двох джерел і які підлягають обкладанню податком на додану вартість, а тому, на нашу думку, в кінці кварталу обороти по цьому рахунку слід відображувати по дебету і кредиту рахунка 46 "Реалізація" та в складі валових доходів і валових витрат у податковому обліку, що, безумовно, не вплине на оподатковуваний прибуток підприємства, але правильно відобразить обсяги продажу товарів. Однак чіткі вказівки з цього питання повинна дати ДПА України або Мінфін.

На рахунку 46 "Реалізація" в Головній книзі доцільно відображувати окремо обороти з продажу товарів, які не обкладаються податком на додану вартість, оподатковуються за нульовою ставкою та за ставкою 20 відсотків, що дасть змогу оперативніше контролювати правильність нарахування цього податку та складання розрахунку розподілу сум податкового кредиту на обороти, що обкладаються і не обкладаються цим податком відповідно до п. 7.4.4 Закону України "Про податок на додану вартість".

По дебету рахунка 46 "Реалізація" слід відображувати записи з кредитів рахунків 20 "Основне виробництво" на собівартість виконаних робіт і наданих послуг; 40 "Готова продукція" на собівартість реалізованої готової продукції; 41 "Товари" в гуртовій торгівлі за покупною вартістю товарів і в роздрібній - за продажною вартістю; 42 "Торгові надбавки" методом сторно (запис червоним кольором) на суму надбавок, що припадають на реалізовані товари; 43 "Позавиробничі витрати"; 44 "Витрати обігу"; 67/1 "Податкові зобов'язання по податку на додану вартість"; 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "По податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет". Суму різниці між кредитом рахунка 46 "Реалізація" і відображених по дебету цього рахунка вищевказаних записах слід відобразити по дебету рахунку 46 "Реалізація" з кредиту рахунка 80 "Прибутки і збитки" записом чорним при наявності прибутку і червоним - при наявності збитків від продажу товарів (робіт, послуг).

Таким чином, на рахунку 46 "Реалізація" будуть акумульовані всі дані для визначення обсягу реалізації з відвантаження та сум податку на додану вартість від цього обсягу, а також прибутки чи збитки від продажу товарів (робіт, послуг).

Для правильного відображення обсягу продажу товарів у податковому обліку, якщо підприємство веде кілька субрахунків по рахунку 46 "Реалізація", слід за даними бухгалтерського обліку скласти зведену відомість кредитових оборотів, підсумок яких відобразити в податковому обліку (без ПДВ), за формою:

На підставі цих даних у податковому обліку відображуємо обсяг проданих за готівку та відвантажених покупцям товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Далі в обсяг валових доходів включаємо сальдо розрахунків, що склалося по товарообмінних операціях, тобто плюсуємо дебетове і кредитове сальдо по цих операціях на кінець місяця і від цього підсумку мінусуємо сальдо по дебету і кредиту за цими операціями, які ми включили у валові доходи попереднього звітного періоду, а на суму різниці відповідно збільшуємо або зменшуємо валові доходи. Аналогічно в податковому обліку в сумі валових доходів відображуємо аванси покупців і замовників.

На підставі даних бухгалтерського обліку в податковому обліку відображуємо всі інші передбачені декларацією валові доходи та визначаємо сукупний валовий дохід.

Назва місяців | Кредит рахунків | Разом

46/1 | 46/2 | 46/3 і т. д.

січень

лютий

березень

Разом
за I квартал

і т. д.

4.Порядок відображення в обліку валових витрат

При відображенні в податковому обліку валових витрат слід врахувати такі особливості.

Відповідно до п. 5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" коригування залишків сировини і матеріалів, напівфабрикатів та комплектуючих проводиться за їх балансовою вартістю. Оскільки п. 51 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні передбачає, що фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається виходячи із витрат на їх придбання, включаючи сплату процентів за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнки (надбавки), комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями, то ці витрати в бухгалтерському