Умовний аудиторський висновок із застереженнями складається у випадку сумніву аудитора у достовірності фінансової інформації у зв'язку з тим, що не була подана інформація у повному обсязі для перевірки, що були вияв-лені факти неправильно застосованої облікової політики, невідповідності окремих статей звітності законодавству та іншим вимогам. Проте ці неточності і помилки стосуються лише окремих статей фінансової звітності, а в цілому вся інформація відображена правильно, тобто аудитор у цілому дає позитивну оцінку фінансової звітності, але вказує на наявність окремих неточностей, зазначає їх характер і розмір.

У випадку, коли невпевненість і незгода аудитора щодо відображення фінансової інформації є фундаментальними, тобто коли звітність не відображає об'єктивного стану справ, коли адміністрація обмежує аудитора в наданні ін-формації, відмовляється вносити зміни в облік і звітність, рекомендовані аудитором, він може відмовитись від під-твердження фінансової звітності.

За такими ж принципами складаються аудиторські вис-новки в Україні. Відповідно до Закону України «Про ауди-торську діяльність», Закону України «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів України» (від 14.03.1995 р.) аудиторські висновки складаються залежно від предмету і мети аудиту за такими видами: про досто-вірність фінансової звітності; достовірність бухгалтерсько-го балансу об'єкта приватизації; достовірність бухгалтерсь-кого балансу орендного підприємства; формування статут-ного фонду інвестиційних компаній; про статутний фонд товариств з обмеженою відповідальністю; по бухгалтерській та фінансовій звітності учасника довірчого товарист-ва; по бухгалтерській та фінансовій звітності учасника бан-ку; для емітента цінних паперів; для підприємства, що лік-відується та ін. При цьому в аудиторському висновку в кожному конкретному випадку посилаються на відповідне законодавство, яким керуються при проведенні аудиту з тією чи іншою метою. Наприклад, при підтвердженні лік-відаційного балансу підприємства потрібно зазначити, що і аудит здійснювався згідно із законами України «Про влас-ність», «Про підприємство», «Про господарські товариства», «Про банкрутство» та ін., які регулюють порядок ліквідації підприємства. У доповненні закону України «Про банкрутство» вказується, що достовірність та повнота бухгалтерсь-кого балансу та іншої інформації про фінансове і майнове становище боржника повинна бути підтверджена аудито-ром незалежно від підстав, з яких порушено справу.

В аудиторському висновку потрібно чітко визначати і формулювати предмет аудиту. Так, аудиторський висновок по бухгалтерській та фінансовій звітності учасника довір-чого товариства повинен бути приблизно такого змісту: «На основі проведеного аудиту констатуємо, що підприємство має можливість за рахунок власних коштів здійснити вне-сок на формування статутного фонду довірчого товариства в розмірі ... крб., а також нести відповідальність як довірена особа в п'ятикратному розмірі внеску до статутного фонду».

Аудиторський резолютивний висновок для інвестицій-ної компанії: «Констатуємо, що статутний фонд інвестицій-ної компанії... сплачений повністю і сформований відповідно до чинного законодавства та її засновницьких докумен-тів». Щодо оцінки фінансового стану відкритого акціонер-ного товариства висновок може бути сформульований за таким змістом: «Констатуємо, що відкрите акціонерне то-вариство... має добрий фінансовий стан і здатне здійсню-вати необхідні видатки та виплати, підприємство є високо-ліквідним, фінансове сталим, платоспроможним та потен-ційно має добрі перспективи розвитку».

Аудиторською палатою України затверджені вимоги до аудиторського висновку за результатами річного балансу і річної звітності (14.02.1995 р.). Аудиторський висновок повинен оформлятись на бланку аудиторської фірми (ауди-тора), яка проводила перевірку. На бланку потрібно вказа-ти повну назву фірми, її адресу, номер ліцензії, об'єкт і предмет перевірки, місце і дату складання висновку, повні реквізити підприємства, яке підлягає аудиту, номер і дату договору на проведення аудиту. У висновку повинна бути викладена інформація щодо відповідності відображення в аналітичному і синтетичному обліку показників звітності і фінансового стану. Резолютивна частина аудиторського висновку повинна містити підтвердження або аргументова-ну відмову від підтвердження повноти і достовірності фі-нансової звітності та відповідності чинному законодавству.

Аудиторський висновок може бути позитивний, позитив-ний з попередженням, позитивний з усунутими розходжен-нями, негативний. Позитивний висновок може бути в тому разі, якщо результати перевірки свідчать про відповідність показників і статей балансу та фінансової звітності первин-ним документам, аналітичному і синтетичному обліку та чинному законодавству.

Аудиторська фірма

«Фінанси — Аудит — Приватизація»

252127, Київ-127, вул. Героїв Оборони, 8 тел. 261-32-70

267-87-88

_________________________________________________________________

Аудиторський висновок

про достовірність фінансової звітності

м. Київ ——————— 1995 р.

За результатами проведення аудиту достовірності та повноти фі-нансової звітності за 1994 рік________________________________________

__________________________________________________________________ відповідно до договору №___ від _______________________199____ р., що

здійснювався аудитором ___________________________(сертифікат ауди-тора А № _________________, виданий рішенням Аудиторської палати Укра-їни № від ______________________199__ р.) аудиторської фірми «Фінанси—

Аудит—Приватизація», що діє на підставі ліцензії № 000347, виданої Аудиторською палатою України 11.10.1994 р. (рішення № 317).

При проведенні перевірки аудиторська фірма діяла на підставі за-конодавства України в сфері господарської діяльності та оподаткуван-ня, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і формуван-ня фінансової звітності, прийнятими в Україні нормами аудиту.

Перевірці підлягали бухгалтерські документи _____________________

__________________________________________________________________

Перевірка здійснювалась з____________________ по_______________

Аудиторською перевіркою встановлено:

1._________________________________________________________________(надалі підприємство) функціонує на законних засадах і в своїй діяль-ності керується чинним законодавством та засновницькими документа-ми, які зареєстровані ______________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

Місцезнаходження ______________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________що відповідає юридичній адресі, вказаній у засновницьких документах.

Основними напрямами діяльності____________________________

(назва підприємства)

є ______________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________,

що не суперечить його Статуту.

2. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться методом подвій-ного запису господарських операцій, згідно з прийнятим Планом рахун-ків, як це передбачено «Положенням при організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні», затвердженого Кабінетом міністрів України від 07.04.1993 р № 250, з урахуванням змін і доповнень, внесених постановами КМУ від 05.07.1993 р. №. 509, від 24.09.1993