Звіт про фінансово-майновий стан підприємства (форма № 3).

До 1 жовтня 1997, коли набули чинності закони про податок на додану вартість та про прибуток підприємства, року ця звітність подавалась до податкової інспекції. За вимогою інспекції до цих форм додавалися декларація про податок на прибуток, про податок на додану вартість, розрахунок відрахувань до Фонду ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, пояснювальна записка тощо. Проте головним джерелом інформації про підприємство залишається баланс підприємства та звіт про фінансові результати.

З 1 жовтня 1997 року головними документами, що подаються до податкових інспекцій, стали Декларація про прибуток підприємства та Декларація про податок на додану вартість. Бухгалтерська ж звітність обов’язково подається до відділів статистики при Міністерстві статистики України.

Варто більш детально розглянути зазначені вище форми.

На перший погляд, вони ніяк не пов’язані, але за своїм змістом - це два погляди з різних боків на одну й ту саму величину – прибуток підприємства. Розглянемо структуру Балансу підприємства:

Таблиця 2.2 Структура балансу підприємства

АКТИВ | ПАСИВ

1. основні засоби та інші необоротні активи | 1. Джерела власних та прирівняних до них коштів

2. Запаси й витрати. | 2. Довгострокові пасиви

3. Грошові кошти, розрахунки та інші активи | 3. Розрахунки та інші пасиви

З наведеної схеми видно, що баланс складається з активу й пасиву. В активі відображається наявність засобів, якими володіє підприємство, як матеріальних, так і нематеріальних. В пасиві відображаються джерела цих засобів, такі як власні кошти підприємства, та запозичені. Всі наведені статті чітко визначені у грошовому виразі і тільки одна стаття пасиву визначається розрахунковим шляхом. Це прибуток підприємства. Напевне, може виникнути й інша ситуація, коли пасиви підприємства будуть більше активів. В даному випадку регулюючою статтею будуть виступати збитки підприємства.

Тепер можна звернутись до Звіту про фінансові результати та їх використання.

Якщо в балансі прослідкується чітка рівність: активи = власні кошти + зобов’язання + прибуток, то у звіті про фінансові результати до визначення величини балансового прибутку підходять дещо іншим шляхом. Це можна прослідкувати на наведеній схемі:

Таблиця 2.3 Загальна структура звіту про фінансові результати

ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ | ДОХОДЫ | ВИТРАТИ

Виручка (валовий доход) від реалізації продукції | +

Податки, що включаються в ціну продукції (ПДВ, акциз)–

Витрати на виробництво реалізованої продукції–

Результат від реалізації | +

Позареалізаційні доходи | +

Позареалізаційні витрати–

Всього прибутків та збитків | +–

До визначення величини балансового прибутку йдуть арифметичним шляхом, віднімаючи від/додаючи до валового доходу витрат та доходів, як операційних, так і позареалізаційних.

Таким чином, головною зв’язуючою ланкою між балансом підприємства та звітом про фінансові результати являється прибуток чи збиток підприємства. Варто зазначити, що й західна звітність за стандартами GAAP та IAS має той же принцип.

Для більш детальних аналітичних даних про склад та рух коштів підприємства та його фондів зовнішньому користувачеві інформації необхідно звернутись до Звіту про фінансово-майновий стан підприємства. На мою думку, інформація, що міститься в цьому звіті має більш конфіденційний характер, ніж у Звіті про фінансові результати та балансі, і варто було б давати її у більш згорнутому вигляді. Але, попри те, що вже майже одинадцять років не існує Радянського Союзу та його ладу, існуюча економічна система несе на собі відбиток колишньої тоталітарної системи, коли держава контролювала все і вся, і тим пояснюється даний інтерес.

Звіт про фінансово-майновий стан підприємства являє собою детальну розшифровку всіх основних статей балансу. Наприклад, фонди підприємства показуються у балансі буквально декількома рядками, а для їх детальної розшифровки у звіті призначена ціла таблиця – “Рух фондів”.

Й такі дані збираються практично по всіх найважливіших статтях балансу. Для прикладу можна навести розшифровку руху фондів:

Таблиця 2.4 Рух фондів

Найменування показника | залишок на поч. року | Нарахо-вано за рік | Викорис-тано за рік | Залишок на кін. Року

Статутний фонд

Амортизаційний фонд

Резервний фонд

Фонд коштів, що використовуються на соціальні потреби виробництва

Фонд коштів, що використовуються на соціальні потреби

Фонд заохочення

Нерозподілений прибуток попередніх років

Резерв на покриття майбутніх витрат та платежів

Цільове фінансування з бюджету

Цільове фінансування з позабюджетних фондів

Інші фонди цільового призначення

В т.ч. курсова різниця

В т.ч. на поповнення власних оборотних засобів

З наведеної вище таблиці видно всю наявність та рух власних коштів підприємства краще, ніж безпосередньо з журнала-одера чи іншої облікової відомості по даних рахунках. Природно, що таке розшифрування даних не потрібна і необхідна лише для адміністративного управління економікою. У підтвердження цього можна навести вимоги, які висувались до пояснювальної записки, що додається до річного звіту підприємства. Наприклад, згідно “Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності підприємства” в пояснювальній записці вказуються основні фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи підприємства, дані про дату реєстрації підприємства, реєстраційний номер, область діяльності підприємства, наявність транспортних засобів та земельного фонду, сума отриманого доходу, включаючи позареалізаційний, його детальна розшифровка, відомості про наміри змінити в наступному році методологію відображення окремих господарських операцій.

Немає необхідності докладно зупинятись на кожному рядку балансу та звіту про фінансові результати, оскільки порядок їх заповнення докладно викладений в Інструкції про порядок заповнення форм річної звітності. На мій погляд, слід приділити більше уваги основним принципам та змінам, які були внесені останнім часом в баланс та звіт про фінансові результати.

Перш за все, слід відмітити, що форма балансу яка існувала до останнього часу звільнена від так званих регулюючих статей. Тобто ми маємо справу з балансом – нетто. Наприклад, якщо раніше знос основних засобів та нематеріальних