Операції з обліку розрахунків щодо відшкодування завданих збитків відображаються у різних меморіальних ордерах: на списан-ня необоротних активів — у меморіальному ордері № 9, на списан-ня продуктів харчування — у меморіальному ордері № 12, на спи-сання нестачі грошей та оприбуткування відшкодованої суми — у меморіальному ордері № 1. Аналітичний облік розрахунків з винними особами ведеться у спеціальних картках або у відомостях (книгах) за кожною особою зокрема до повного погашення або списання суми заборгованості. Останнє можливе за рішенням суду або при неможливості відшкодування заборгованості з об'єктив-них причин (безнадійна заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності).

Таблиця 4.4.

Бухгалтерські записи операцій

з обліку розрахунків з відшкодування завданих збитків

Зміст операції |

Кореспондуючі субрахунки

Дт |

Кт

1. Списана нестача необоротних активів, виявлена при інвентаризації і віднесена за рахунок винних осіб:

на суму зносу

на залишкову вартість

на суму відшкодування за рахунок винних осіб |

131–133

401

363 |

104–122

104–122

642

2. Списана і віднесена за рахунок винних осіб нестача матеріалів і продуктів харчування:

за обліковими цінами

сума перевищення облікових цін |

363

363 |

231–236, 238, 239 642

3 . Списана і віднесена за рахунок винних осіб нестача малоцінних та швидкозношуваних предметів

за обліковою ціною

за ціною відшкодування завданих збитків |

411

363 |

221

642

4. Надійшли в касу суми відшкодування від винних осіб | 301 | 363

5. Відрахована із зарплати сума відшкодування завданих збитків | 661 | 363

6. Списання суми безнадійної заборгованості після закінчення терміну позовної давності | 431,432 | 363

2.5. Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами

Для обліку розрахунків з різними дебіторами призначений активний субрахунок 364 «Розрахунки з іншими дебіторами», а з різними кредиторами – пасивний субрахунок 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». По діл різних підприємств, установ та органі-зацій на дебіторів і кредиторів носить умовний характер і визна-чається бюджетною установою самостійно, виходячи зі змісту пер-шої операції або переважності дебетового чи кредитового сальдо. Так, якщо першою здійснюється операція попередньої оплати за очікувані послуги чи майбутні поставки матеріальних цінностей, то такі розрахунки обліковують на субрахунку 364 (ж дебіторську заборгованість). Коли ж першою операцією буде отримання мате-ріальних цінностей чи послуг з їх подальшою оплатою, то такі роз-рахунки обліковують на субрахунку 675 (як кредиторську заборго-ваність).

Крім того, на субрахунку 364 обліковують розрахунки за пре-тензіями і боргами, переданими на розгляд судових органів, роз-рахунки зі студентами та учнями навчальних закладів за користу-вання гуртожитком і постільними речами, з орендарями за пере-дані в оренду приміщення, квартиронаймачами за квартирну пла-ту, за виконані роботи і послуги на сторону (у тому числі і розра-хунки з оплати за навчання у вищих навчальних закладах).

За дебетом субрахунку 364 відображається виникнення та збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом — її пога-шення. Відповідно за кредитом субрахунку 675 відображається ви-никнення та збільшення кредиторської заборгованості, а за дебе-том — її погашення (табл. 4.5).

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з різними дебі-торами поєднується у накопичувальній відомості — меморіальному ордері № 4 т. ф. № 408 (бюджет), а з різними кредиторами — у накопичувальній відомості — меморіальному ордері № 6 т. ф. № 409 —(бюджет) (Додаток Ж). Облік розрахунків ведеться позиційним способом, саль-до виводиться з кожного випадку отримання товарів (послуг) та їх оплати. Аналітичний облік розрахунків зі студентами та учнями за користування гуртожитком, квартиронаймачами за квартирну пла-ту і комунальні послуги ведуть у спеціальних оборотних відомос-тях, підсумки яких переносять до меморіального ордера № 4. За-гальне сальдо розрахунків з дебіторами (субрах. 364) і кредитора-ми (субрах. 675) може бути розгорнутим (у дебеті і кредиті). У такому ж вигляді загальне сальдо переноситься до книги «Журнал-головна книга» і до балансу.

Таблиця 4.5

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з іншими

дебіторами і кредиторами

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі субрахунки

Дт |

Кт

1 . Відображається сума виручки від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд), придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:

на реалізаційну вартість

на суму ПДВ |

364, 675

364, 675 |

711

641

2. Перераховано постачальникам за матеріальні цінності і послуги:

попередня оплата

після одержання матеріальних цінностей |

364  |

311,313,321, 323 та ін. 311,313,321, 323 та ін.

3. Одержані від постачальників матеріали і продукти харчування:

вартість без ПДВ

оплачених раніше оплачених після одержання

на суму ПДВ з вартості матеріалів придбаних

за рахунок коштів загального фонду

придбаних за рахунок коштів спеціального фонду |

231—239 231—239

801,802

641, 811—813 |

364

675

364,675

364, 675

4. Нарахована плата за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги | 364 |

741

5. Надійшли кошти за оренду приміщень, квартирна плата, за роботу транспорту й інші платні послуги і т. ін. | 313,318,

323 | 364

2.6. Облік зобов'язань розпорядників бюджетних коштів

З метою здійснення контролю за станом кредиторської забор-гованості та прийняттям поточних зобов'язань розпорядників коштів бюджету запроваджено облік таких зобов'язань в органах Державного казначейства.

Згідно з «Порядком обліку зобов'язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства», затвердженим на-казом ДКУ від 19.10.2000 р. № 103, під зобов'язаннями розуміють відносини, що виникають з договорів (угод, замовлень), відповід-но до яких розпорядник коштів бюджету (як споживач товарів, робіт, послуг) повинен сплатити певну суму виконавцю при умові реалізації таких договорів. Тобто такі зобов'язання можна назва-ти умовними, тому що погасити їх треба буде лише при умові ви-конання договору постачання. Зобов'язання ж розпорядника коштів бюджету сплатити гроші за одержані товари (послуги) або інші ідентичні операції на виконання зобов'язань чи відповідно до первинних фінансових документів називають фінансовими зобов'я-заннями. Останні обліковуються розпорядниками коштів як кре-диторська заборгованість.

Розпорядники коштів бюджету мають