Форма №9 "Звіт про результати фінансової діяльності" складається бюд-жетними установами для відображення результату їх фінансової діяльності за звітний рік. Ця форма фінансової звітності запроваджена, починаючи зі звіту за 2001 р.

Вважаємо, що на цьому питанні необхідно більш детально зупинитися. Отже, починаючи з 1 січня 2000 року, всі установи й організації України, осно-вна діяльність яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, працюють за новим Планом План рахунків бух облік введений в дію наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99р. за №14 та зареєстрований в Мін’юсті України 20.12.99р. за №890/4183 рахунків бухгалтерського обліку, що

був розроблений відповідно до національного Плану рахунків бухгалтерського обліку та вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

У зв'язку із запровадженням нового Плану рахунків, переведенням бух-галтерського обліку на принцип міжнародних стандартів, виникає нове завда-ння, з яким бухгалтери бюджетних установ раніше не стикалися — виведення фінансового результату виконання кошторису доходів і видатків установи за бюджетний рік.

На перший погляд, виведення фінансового результату є простим розрахун-ком якоїсь умовної суми шляхом віднімання від суми отриманого доходу про-ведених витрат, а мовою національних стандартів бухгалтерського обліку — це розрахункова "сума в порядку закриття рахунків обліку доходів на суму рахунків обліку витрат". Але це лише на перший погляд.

Це завдання є досить важливим і підходити до нього треба вельми обе-режно, оскільки виведення фінансового результату надає прозорості фінансо-вій звітності про виконання кошторису.

Поряд з цим, маючи фінансовий результат у балансі установи, можна дуже легко зробити аналіз ефективності діяльності бюджетної установи з надання державних послуг, а також дати оцінку ефективності роботи безпосередньо розпорядника бюджетних коштів у керівництві установою.

Механізм виведення фінансового результату виконання кошторису доходів і видатків установи, за роз'ясненнями спеціалістів відділу методології казна-чейського виконання кошторисів, бухгалтерського обліку і звітності бюджетних установ Державного казначейства України, доцільно розподілити на два етапи:

1. визначення переліку субрахунків бухгалтерського обліку, які підлягають закриттю заключними оборотами після закінчення року. Вирішення деяких пи-тань, що можуть виникнути під час закриття певних рахунків;

2. відображення фінансового результату в річному балансі установи. Звір-ка та аналіз цього показника з даними інших форм звітності.

Розглядаючи перший етап, слід зазначити, що закриттю заключними обо-ротами підлягають залишки більшості субрахунків бухгалтерського обліку класу 7 "Доходи", а саме:*

701 — "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи";*

702 — "Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи";*

711 — "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги";*

712 — "Доходи за іншими джерелами власних надходжень";*

713 — "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду";*

714 — "Кошти батьків за надані послуги";*

721 — "Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень";*

722—"Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств";*

723 — "Реалізація науково-дослідних робіт за договорами";*

741 — "Інші доходи бюджетних установ".

Заключними оборотами закриваються залишки за всіма субрахунками класу 8 "Витрати".

Зауважимо, що закриття рахунків здійснюється не за старим звичним по-рядком, коли фактичні видатки (субрахунок 200 та ін.) після закінчення року списувались на субрахунок з обліку фінансування (230 та ін.) на суму, одна-кову для цих субрахунків, як передбачено Інструкцією про бухгалтерський облік затвердженою наказом Міністерства фінансів СРСР від 10.03.87 р. за №61, причому сальдо, яке з'являлося на якомусь субрахунку, залишалося на всі наступні роки.

Починаючи з 2000 року, заключні обороти повинні проводитися за допо-могою нових субрахунків класу 4 "Власний капітал", а саме:

431 — "Результати виконання кошторису за загальним фондом";

432 — "Результати виконання кошторису за спеціальним фондом". Крім цих субрахунків, більшість бюджетних установ буде застосовувати субрахунки:

441 — "Переоцінка матеріальних цінностей";

442 — "Інша переоцінка".

При закритті рахунків заключними оборотами бухгалтери-бюджетники по-винні це робити дуже обережно, здійснюючи водночас документальну інвен-таризацію сум, віднесених на ці субрахунки протягом року.

У зв'язку з цим Державне казначейство України листом від 22.12.2000 р. №07-04/1219-9396 "Про операції з річного закриття рахунків" роз'яснює бух-галтерські проведення із списання заключними оборотами доходів та видатків установ за 2000 рік. (Детальніше порядок відображення операцій по субра-хунках 431, 432 ми розглядали в п.2.5.2).

Другий етап виведення фінансового результату полягає у відображенні його в звітності. Відповідно до вимог нормативних документів, фінансовий результат бюджетна установа відображає в розділі І Пасиву, річного балансу в спеціальних рядках 380 "Результат виконання кошторису за загальним фон-дом", 390 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" із застосу-ванням рядка 400 "Результат переоцінки".

Сума за рядком 380 "Результат виконання кошторису за загальним фондом" відповідає залишку на кінець року в книзі "Журнал-головна" за суб-рахунком 431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом".

Сума за рядком 390 "Результат виконання кошторису за спеціальним фон-дом" відповідає залишку на кінець року в книзі "Журнал-головна" за субра-хунком 432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом".

Сума за рядком 380 (390) за 2000 рік може бути від'ємною. Записів за рядком розділу III "Доходи" пасиву річного Балансу (крім рядку 478) у графі 4 не повинно бути. Усі отримані доходи підсумковими оборотами повинні бути списані на результат виконання року.

У рядку 478 "Доходи за витратами майбутніх періодів" відображаються отримані установою у 2000 році доходи спеціального фонду, які будуть ви-трачені за кошторисом 2001 року, та майбутніх бюджетних років (наприклад, плата за навчання, внесена наперед за весь термін навчання).

Щодо подання звіту за формою №9, то тут відображаються операції, про-ведені за доходами або видатками бюджетної установи, або операції, наслід-ками яких є збільшення або зменшення доходів або видатків бюджетної уста-нови. Так, результат переоцінок (наприклад — курсові різниці) може