За наслідками перевірки ревізор складає розрахунок суми залишків простроченої заборгованості підзвітних осіб за датами її виникнення для того , щоб визначити штраф , що підлягає сплаті в дохід бюджету. У випадках здійснення авансування працівника за умови наявності заборгованості за раніше одержаними підзвітними сумами штраф визначається в розмірі 20 % від одержаної під звіт суми (Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 19.02.2001р. №72).

Ревізія розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками, замовниками за виконані роботи і надані послуги

В умовах ринкової економіки своєчасність проведення розрахунків та виконання договірних зобов'язань відіграє важливу роль в діяльності бюджетних установ та організацій.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками і замовниками за виконані роботи та надані послуги обліковуються на рахунку 63, який поділяється на субрахунки:*

розрахунки з постачальниками і підрядниками (субрахунок 631);*

розрахунки по частковій оплаті замовлень на дослідно-конструкторські розробки, що виконуються за рахунок бюджетних коштів (субрахунок 632);*

розрахунки з замовниками за виконані роботи і надані послуги з позабюджетних коштів (субрахунок 633);*

розрахунки з замовниками по науково-дослідних роботах, які підлягають оплаті (субрахунок 634);*

розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами (субрахунок 635).

Об'єктом перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками є операції , пов'язані з такими розрахунками та заборгованість , яка виникла на дату перевірки в результаті цих операцій.

Джерелами інформації для здійснення перевірки виступають первинні документи , на підставі яких здійснюється облік розрахунків з постачальниками (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні , акти приймання матеріалів); реєстри оперативного обліку процесу постачання (журнал реєстрації довіреностей); регістри бухгалтерського обліку за рахунком 63 (меморіальний ордер №6 , книга "Журнал-Головна").

Безпосередньому вивченню підлягають розрахунково-господарські операції на предмет:

своєчасності і Повноти оплати з постачальниками по кожному рахунку-фактурі;

законності віднесення на рахунки вартості матеріальних цінностей;

повноти оприбуткування матеріальних цінностей в розрізі балансових рахунків та їх субрахунків; *

правильності і своєчасності акцепту платіжних вимог - доручень;.

правильності і своєчасності оприбуткування, оцінки відображення в регістрах бухгалтерського обліку невідфактурованих поставок;

достовірності сум, відображених в регістрах аналітичного обліку нестачі та претензій.

Ревізору необхідно ознайомитись зі станом розрахунків з постачальниками за записами в книзі "Журнал -Головна" та облікових регістрах ,що означає: вивчити стан обліку, розміри оборотів, сальдо та їхню динаміку, тотожність даних аналітичного і синтетичного обліку, правильність переносу сальдо на одну й ту саму дату.

Важливою ділянкою ревізії розрахунків з постачальниками є перевірка наявності та правильності оформлення договорів (угод) з постачальниками, відповідності їх чинному законодавству, забезпечення юридичної чіткості й повноти визначення прав, обов'язків і відповідальності сторін. Крім того, ревізору необхідно перевірити дотримання в установі порядку санкціонування замовлень на поставки, обґрунтованості та доцільності перерахувань сум авансів, дотримання правил транспортування та приймання цінностей, які надійшли від постачальника, дієвості вхідного контролю, правильності та своєчасності оформлення документів про претензії до постачальників, дієвості юридичної служби.

При перевірці розрахунків перш за все необхідно виявити порядок ведення аналітичного обліку цих операцій та вивчити повноту їх відображення у відповідних регістрах обліку.

Дані аналітичного обліку необхідно вивчати позиційним способом по кожному запису, при цьому потрібно перевіряти наявність документів, які підтверджують оприбуткування матеріальних цінностей на склад ревізованого об'єкта, правильність їх осрормлення, відповідність запасів укладеним угодам на поставки, дотримання цін і тарифів, правильність арифметичних підрахунків.

В практичній діяльності бюджетних установ та організацій зустрічаються випадки, коли перераховуються кошти за роботи, послуги як аванси, тому необхідно перевірити договори, на підставі яких проводилися розрахунки з постачальниками і підрядниками по виданих авансах.

Звіряючи балансові показники по групі розрахункових рахунків з книгою "Журнал-Головна, регістрами аналітичного обліку, ревізор виясняє, чи не допускались випадки «згортання» сальдо боржників. Важливе значення для дієвості контролю за реальністю заборгованості має організація інвентаризації розрахунків, суть якої полягає у виявленні залишків по відповідних документах, ретельній перевірці обґрунтованості сум, які рахуються на розрахункових рахунках.

Ревізор і члени інвентаризаційної комісії виявляють строки виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, які винні в пропущенні строків позовної давності. В процесі інвентаризації встановлюють:

тотожність розрахунків з банками і структурними підрозділами, які перебувають на окремому балансі; правильність і обґрунтованість сум заборгованості по нестачах і

крадіжках; законність і обґрунтованість сум дебіторської, кредиторської і

депонентської заборгованості.

Для аналізу даних про заборгованість у цілому доцільно скласти аналітичну таблицю, у якій, інформація подається в розрізі заборгованості:

- несплаченої в строк (до 1 місяця, до З місяців, до 6 місяців, більше року);

- з простроченим терміном позовної давності (більше З років);

- спірної (коли одна із сторін заперечує її наявність);

- безнадійної до погашення (коли є рішення господарського суду щодо визначення заборгованості як такої).

По сумнівній дебіторській заборгованості важливо встановити період знаходження справ, переданих на розгляд в арбітражний суд, вищестоящі організації, причини затримки їх розгляду, прийняті заходи для винесення рішення по них.

Ревізія розрахунків із бюджетом по прибутковому податку з доходів фізичних осіб.

При проведенні контроль розрахунків по оплаті праці працюючих особлива увага відводиться питанню