До початку складання порівнювальних відомостей бухгалтерія перевіряє правильність усіх підрахунків, приведених в інвентаризаційних описах. Порівнювальна відомість ТОВ “Ольвія” наведена у Додатку 5.

5.Бухгалтерський облік інвентаризації товарних запасів ТОВ “Ольвія”.

5.1. Облік результатів інвентаризації товарних запасів.

В бухгалтерському обліку для відображення результатів інвентаризації використовуються субрахунки, які наведено у таблиці нижче.

Таблиця 5.1

Характеристика рахунків для відображення результатів інвентаризації

№

субра-хунку | Назва субрахунку | Характеристика

1 | 2 | 3

375 | “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” | Ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків в результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця встановлено

716 | “Відшкодування раніше списаних активів” | Узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів

719 | “Інші доходи від операційної діяльності” | Узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо

Продовження таблиці 5.1

2

3

1 | 2 | 3

84 | “Інші операційні витрати” | Ведеться облік інших операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8, серед яких витрати від знецінення запасів, псування цінностей, списання активів

947 | “Нестачі і втрати від псування цінностей” | Ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження та реалізації, якщо на час встановлення нестачі винуватця не встановлено

991 | “Втрати від стихійного лиха” | Ведеться облік втрат від стихійного лиха (повені, землетрусу тощо)

992 | “Втрати від техногенних катастроф і аварій” | Ведеться облік втрат, понесених підприємством в результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві

993 | “Інші надзвичайні витрати” | Ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій

072 | “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” | Відображається зменшення суми невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей після встановлення конкретних винуватців з одночасними записами по дебету субрахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” і кредиту субрахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів”

На підставі проведеної інвентаризації товарних запасів ТОВ “Ольвія, використовуючи рахунки для

відображення інвентаризації наведемо бухгалтерські проводки.

Таблиця №5.2

Бухгалтерські записи господарських операцій з відображення результатів інвентаризації товарних запасів ТОВ “Ольвія”

Номер

операції | Зміст операції | Сума | Кореспонденція рахунків | Податковий облік

згідно нормативних документів | на підприємстві ТОВ “Ольвія” | ВД | ВР

Д-т | К-т | Д-т | К-т

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

1. | Виявлена і відображена недостача товарних запасів у межах природного убутку | 25 | 947 | 281 | 947 | 281 | - | -

2. | Відображено недостачу товарних запасів вище норм природного убутку | 100 | 947 | 281 | 947 | 281 | - | -

Продовження Таблиці 5.2

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

3. | Списано витрати на фінансові результати | 125 | 791 | 947 | 791 | 947 | - | -

4. | Відображено вартість списаних товарних запасів на позабалансовий рахунок | 125 | 072 | - | 072 | - | - | -

5. | Встановлено винну особу, відображено заборгованість винної особи | 240 | 375 | 716 | 375 | 719 | 100 | -

6. | Відображено суму, що підлягає перерахуванню до бюджету | 20

100 | 716

716 | 641

642 | 716

716 | 6415

642 | -

- | -

-

7. | Списано на фінансові результати суму, що залишилася | 120 | 716 | 791 | 716 | 791 | - | -

8. | Списано вартість товарних запасів з позабалансового рахунку | 120 | - | 072 | - | 072 | - | -

5.2. Відображення інвентаризаційних різниць у звітності.

Безпосереднього відображення в фінансовій звітності (форми № 1-4) згідно П(С)БО результати проведених інвентаризацій не знаходять.

В Балансі підприємства (форма № 1) суми матеріальної шкоди, що підлягають відшкодуванню винними особами, знаходять відображення у складі іншої поточної дебіторської заборгованості.

В Звіті про фінансові результати наслідки проведених інвентаризацій знаходять відображення у складі:

- інших операційних доходів;

- витрат на збут (в торговельних організаціях);

- інших операційних витрат;

- інших витрат;

- надзвичайних витрат.

В Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3):

- як зменшення (збільшення) оборотних активів;

- як рух коштів від надзвичайної діяльності.

В Звіті про власний капітал (ф. № 4) у складі:

- інших змін в капіталі: списання невідшкодованих збитків;

- безкоштовно отриманих активів.

В примітках до річної фінансової звітності результати інвентаризації відображаються у Розділі Х “Нестачі, втрати від псування цінностей”:

Рядок 960 - Виявлено (списано) за рік нестач і втрат;

Рядок 970 - Визнано заборгованістю винних осіб у звітному році;

Рядок 980 - Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не прийнято (позабалансовий рахунок 072).

6. Вдосконалення обліку інвентаризації товарних запасів.

На підприємстві ТОВ “Ольвія” застосовується комп’ютерна форма ведення бухгалтерського обліку, яка