вищим, ні нижчим цих значень. Повна гарантія (нульовий ризик) точності фінансової звітності не вибірковим, а суцільним способом перевірити всю документацію, а також в разі потреби залучити до проведення аудиту технологів, маркетологів та інших фахівців. Такий аудит буде довготривалим не оперативним, дорого коштуватиме для клієнта та не завжди сприяти удосконаленню його діяльності.
Розмір оцінки аудиторського ризику може не тільки виражатися у відсотках, коефіцієнтах, абсолютному числовому значенні, а визначатися аудитором усно: “низький”, “середній”, “високий”, що не часто застосовується на практиці.
Враховуючи вищевикладене, розрахуємо формулу ризику не виявлення:
DR=, (3.2)
Визначаємо можливий ризик не виявлення при плануванні аудиторської перевірки на Надвірняньському НГВУ враховуючи, що властивий ризик становить – 50, ризик контролю – 65, аудиторський ризик 12. всі ризики виражені в абсолютних величинах.
Отже, ризик не виявлення при плануванні аудиторської перевірки відповідає 0,004.
Поняття “суттєвість” є важливим терміном в аудиторській діяльності і значення його полягає в наступному: якщо на підприємстві, де проводиться аудит відсутня інформація, яка може впливати на економічні рішення споживачів, то приймається на підставі даних фінансової звітності і залежить від розміру стаття або помилки в зв’язку з переплутуванням змісту інформації, оцінки того, що є суттєвим, а що надає аудитор.
У національному нормативі 11 зазначається, що аудиторська оцінка суттєвості залишків за бухгалтерськими рахунками й укладеними договорами допомагає аудитору вирішити, які питання і які статті фінансової звітності необхідно проаналізувати, який розмір вибірки використати іякі види аналітичних процедур необхідно провести. Необхідно зазначити, що існує взаємозв’язок між суттєвістю і ризиком аудиторської перевірки: чим детальніше здійснюється перевірка, тим нижчий рівень ризику аудиту і, навпаки.
Оцінюючи ймовірність неправильного подання фінансової звітності, аудитор повинен з’ясувати чи можуть бути, визначені як суттєві помилки в ній, проаналізувати ці помилки, чи є вони насправді суттєвими чи ні.
Розрізняють три рівні матеріальних помилок і пропусків:
до першого рівня належить помилки і пропуски, суми яких малі і за своїм змістом незначні, тобто не можуть впливати на рішення користувачів цієї інформації;
до другого рівня відносяться суттєві помилки і пропуски, які впливають на рішення користувачів, однак фінансова звітність відображає реально дійсність і є корисною;
до третього рівня матеріальності належать помилки і пропуски, котрі стувлять під сумнів достовірність і об’єктивність усієї звітності, внаслідок чого можуть бути прийняті неправильні рішення.
Установивши третій рівень матеріальності помилок і пропусків, аудитор у своєму висновку дає незадовільну оцінку стану бухгалтерського обліку і звітності.
Під час проведення аудиту має місце неминучий ризик, оскільки, деяка недостовірна інформація може залишитися невиявленою.
Визначаємо формулу суттєвості:
(3.3)
В даному випадку коефіцієнт суттєвості становить 4%, залишкова вартість станом на 31. 01. 2005 р дорівнює 244631 грн.
С=244631Ч4%=9785,24 грн
Отже, під час проведення аудиторської перевірки на Надвірнянському НГВУ всі знайдені аудитором помилки до 9785,24 грн вважатимуться не суттєвими.
Програма аудиту – це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та рядових залишків перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи.
Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна було використовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь у перевірці, а також вона повинна служити засобом контролю за роботою виконавців аудиту.
Аудитор затверджує програму, визнаючи суттєвість п процедурах аудиту, об’єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки.
Робочий документ 3.1
Програма аудиту основних засобів на Надвірнянському НГВУ.
№ П/П | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | № документу
1 | 2 | 3 | 4
1 | Проведено тестування працівників | Бойчук Л. | 3.2
2 | Перевірка наявності та правильність оформлення первинної документації з обліку О.З. | Бойчук Л. | 3.3
3 | Збірка залишків за даними головної книги та форми 5 розділу II “Основні засоби” | Бойчук Л. | 3.3
4 | Збірка залишків зносу основних засобів, головної книги та балансу | Бойчук Л. | 3.4
5 | Перевірка наявності об’єктів основних засобів | Бойчук Л. | 3.5
6 | Перевірка відображення в обліку результатів в інвентаризації | Бойчук Л. | 3.6
7 | Перевірка наявності право установчих документів | Бойчук Л. | 3.7
8 | Виявленні об’єктів основних засобів, які не використовуються у діяльності підприємства | Бойчук Л. | 3.8
9 | Перевірка повноти оприбуткування основних засобів | Бойчук Л. | 3.9
10 | Перевірка правильності нарахування амортизації | Бойчук Л. | 3.10
11 | Перевірка правильності класифікації основних засобів | Бойчук Л. | 3.11
12 | Оформлення знайдених порушень | Бойчук Л. | 3.12
Програма по кожному об’єкту аудиту підписується керівником аудиторської фірми.