3.5. Необхідність оприбуткування товарів за купівельними цінами, а не відпускними цінами постачальника, пояснюється тим, що в та-кому разі відпадає потреба калькулювати облікові ціни на одержані товари з врахуванням торговельної (збутовоі) націнки постачальника. Крім того, ПДВ сплачується постачальником з договірної відпускної вартості товарів (п. 1.1.) і включення торговельної (збутової) націнки до купівельної вартості товарів викликало б повторне нарахування на неї податку на додану вартість. У зв’язку з цим найбільш доцільним є, на наш погляд, розглядати сплачену постачальнику торговельну (збутову) націнку як вартість послуг постачальника і відносити її на дебет рахунка 44 "Витрати обігу", які будуть віднесені, як і вартість оплачених товарів, до валових витрат і перекриються одержаним валовим доходом від реалізації товарів.

3.6. У тому разі, коли оплата товарів здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 будуть наступними (п. 3.4):

1. Дт 41 - Кт 60 - 500

2. Дт 44 - Кт 60 - 20

3. Дт 67-2 - Кт 60 - 104

4. Дт 60 - Кт 51 - 520

5. Дт 68 - Кт 51 - 104

6. Дт 60 - Кт 67-2 - 104

(Дт 68 - Кт 60 лише після 1.01.99р. згідно з п.1.6. Посібника і п. 3 Інструкції).

3.7. Облік одержаних товарів за продажними цінами доцільно вес-ти на оптових підприємствах чи товарних складах підприємств, які відпускають товари переважно своїм (на одному балансі) роздрібним торговельним підприємствам і підприємствам громадського харчування. Застосування в цьому випадку облікових продажних цін на товари дозволяє значно спростити документування товарних операцій та бухгалтерський їх облік.

У разі відпуску товарів на сторону іншим платникам ПДВ товари необхідно виписувати за купівельними цінами і оформити податкову накладну. Тому в книзі номенклатурних номерів на товари або в книзі реєстрації купівельних цін чи за програмою комп’ютерного обліку товарів на складах підприємство повинно мати зафіксовані купівельні ціни на всі товари, що обліковуються за продажними цінами. Тільки в цьому разі буде можливість виписати при необхідності товари сторонньому підприємству в установленому порядку.

3.8. Підприємства, що здійснюють оптово-збутову та роздрібну торговельну діяльність і бухгалтерський облік товарів ведуть за продажними цінами, на суму сплаченого ПДВ та на суму торговельної націнки постачальника повинні збільшити вартість куплених товарів, враховуючи необхідність покриття витрат обігу і створення доходу торгівлі.

Одночасно із бухгалтерськими записами на відображення в обліку податкового кредиту ( Дт 68 - Кт 51 і ін. та Дт 60 - Кт 67-2, п.3.1) або на суму ПДВ за товарним документом постачальника, якщо передоп-лата товарів не здійснена, збільшують вартість товарів складанням бухгалтерської проводки:

Дт 41 "Товари" - Кт 42-1 "Товарні надбавки"

Такою ж бухгалтерською проводкою відображають в обліку суму нарахованої підприємством торговельної націнки ( п. 5 Інструкції).

3.9. До 1.10.97 р. підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування нараховували торговельну націнку на купівельну вартість товарів, включаючи ПДВ. Тому після 1.10.97 р. розміри торговельної націнки повинні бути переглянені або нараховуватись на купівельну вартість товарів з додаванням ПДВ.

3.10. Приклад 2. На відображення в обліку надходження товарів, що оприбутковуються за продажними цінами.

Якщо в прикладі 1 (п. 3.4.) на одержані від постачальника това-ри нарахувати торговельну націнку на покриття витрат складу і роздрібної торгівлі в розмірі 24% і оприбуткувати їх на склад за продажними цінами, то в прибутковій накладній складу, виписаній на підставі товарного документа постачальника, будуть значитись товари на су-му 749 грн., в тому числі:

грн.

Товари за купівельними цінами | 500

Торговельна (збутова) націнка, 4% від 500грн | 20

Податок на додану вартість, 20% від 520 | 104

До оплати постачальнику | 624

Торговельна націнка підприємства , 25% від 500грн | 125

Разом до оприбуткування на скдад | 749

в т.ч. товарні надбавки (20+104+125) | 249

3.10.1. У разі, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику до їх надходження, то на бухгалтерських рахунках згідно з п. 5 Інструкції необхідно зробити записи:

1. На здійснену передоплату товарів постачальниику - 624 :

1.1 Дт 60 - Кт 51 - 520

Дт 68 - Кт 51 - 104

1.2. Дт 60 - Кт 67-2 -104

1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку:

Дт 41 - Кт 42-1 - 104

2. На оприбуткування товарів на склад за продажними цінами - 749:

2.1. Дт 41 - Кт 60 - 500

2.2. Дт 44 - Кт 60 - 20 (п.3.5)

2.3. Дт 41 - Кт 42-1 - 249

Отже, товари оприбутковуються за продажними цінами. Для цього за даними товарного документа постачальника, враховуючи нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію про-дажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ плюс відсоток торговельної націнки). За скалькульованими продажними цінами виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але за приведеними вище записами (оп. 1.3 і 2.3) ПДВ відноситься на дебет рахунка 41 "Товари" два рази, що недопустимо (3.11) і необхідно при бухгалтерських записах врахувати.

3. На списання нарахованого податкодого кредиту - 104:

Дт 67-2 - Кт 60 - 104

3.10.2. При оплаті товарів після надходження їх на склад, де во-ни оприбутковуються і обліковуютвся за продажними цінами, записи за даними прикладу 2 будуть наступними:

1. Дт 41 - Кт