Таблиця 4.5

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з іншими

дебіторами і кредиторами

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі субрахунки

Дт |

Кт

1 . Відображається сума виручки від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд), придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:

на реалізаційну вартість

на суму ПДВ |

364, 675

364, 675 |

711

641

2. Перераховано постачальникам за матеріальні цінності і послуги:

попередня оплата

після одержання матеріальних цінностей |

364 675 |

311,313,321, 323 та ін. 311,313,321, 323 та ін.

3. Одержані від постачальників матеріали і продукти харчування:

вартість без ПДВ

оплачених раніше оплачених після одержання

на суму ПДВ з вартості матеріалів придбаних

за рахунок коштів загального фонду

придбаних за рахунок коштів спеціального фонду |

231—239 231—239

801,802

641, 811—813 |

364

675

364,675

364, 675

4. Нарахована плата за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги | 364 |

741

5. Надійшли кошти за оренду приміщень, квартирна плата, за роботу транспорту й інші платні послуги і т. ін. | 313,318,

323 | 364

2.6. Облік зобов'язань розпорядників бюджетних коштів

З метою здійснення контролю за станом кредиторської забор-гованості та прийняттям поточних зобов'язань розпорядників коштів бюджету запроваджено облік таких зобов'язань в органах Державного казначейства.

Згідно з «Порядком обліку зобов'язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства», затвердженим на-казом ДКУ від 19.10.2000 р. № 103, під зобов'язаннями розуміють відносини, що виникають з договорів (угод, замовлень), відповід-но до яких розпорядник коштів бюджету (як споживач товарів, робіт, послуг) повинен сплатити певну суму виконавцю при умові реалізації таких договорів. Тобто такі зобов'язання можна назва-ти умовними, тому що погасити їх треба буде лише при умові ви-конання договору постачання. Зобов'язання ж розпорядника коштів бюджету сплатити гроші за одержані товари (послуги) або інші ідентичні операції на виконання зобов'язань чи відповідно до первинних фінансових документів називають фінансовими зобов'я-заннями. Останні обліковуються розпорядниками коштів як кре-диторська заборгованість.

Розпорядники коштів бюджету мають право приймати зобов'я-зання на витрачання бюджетних коштів тільки в межах асигнувань, виділених їм на бюджетний рік, а фінансові зобов'язання — згідно з розписом асигнувань, встановлених планом асигнувань, нарос-таючим підсумком з початку року.

За зобов'язаннями і фінансовими зобов'язаннями розпоряд-ників коштів складають «Реєстр зобов'язань розпорядників бюджету» (Додаток З) та «Реєстр фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету».(Додаток И) До названих реєстрів додають копії первинних доку-ментів про взяття зобов'язань та/або фінансових зобов'язань. На-звані реєстри з копіями первинних документів передаються органу ДКУ, який веде їх облік у спеціальних картках окремо за загаль-ним і спеціальним фондами бюджету.

Аналогічні реєстри складають за зобов'язаннями, у яких не зазначено суми (наприклад, на комунальні послуги). У реєстрі суми таких зобов'язань розпорядника коштів проставляють розрахун-кове на підставі доведених прогнозних натуральних показників.

Фінансові зобов'язання, не оформлені конкретними угодами (наприклад, кредиторська заборгованість із заробітної плати, сти-пендій, нарахувань на зарплату, витрат на службові відрядження) оформлюються розпорядниками коштів «Довідкою про суми фінансових зобов'язань» і подаються разом з відповідними реєст-рами органам ДКУ протягом 3 днів з часу їх виникнення для резер-вування коштів на відповідні цілі.

Органи ДКУ перевіряють подані розпорядниками коштів реє-стри та підтвердні документи на їх відповідність, звіряють суми реєстрів із залишками невикористаних асигнувань за відповідни-ми кодами функціональної та економічної класифікації видатків. У випадках неякісного оформлення реєстрів, відсутності підтверд-них документів, недостатку залишку асигнувань за відповідним кодом класифікації видатків органи ДКУ ці зобов'язання не обліко-вують, а повертають на доопрацювання розпорядникам коштів.

Якщо сума зобов'язання та/або фінансового зобов'язання пе-ревищує загальну річну суму асигнувань на відповідні цілі, то реє-страція зобов'язання органом ДКУ не проводиться, а фіксується у спеціальному журналі і повідомляється органам Контрольно-реві-зійного управління (КРУ) та вищому органові ДКУ.

Оплата рахунків розпорядників коштів бюджету здійснюєть-ся тільки за наявності в обліку органів ДКУ їхніх зобов'язань та залишку коштів на рахунках розпорядників. Бюджетні установи мають право на визначення черговості оплати рахунків самостійно, виходячи з необхідності забезпечення виконання пріоритетних за-ходів.

Таким чином, наявність взятих на облік в органах ДКУ реєстрів фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету і копій підтвердних документів є обов'язковою підставою для здійснення видатків.

З метою контролю за відповідністю обліку зобов'язань в орга-нах ДКУ та у розпорядників бюджетних коштів введено форми щомісячної фінансової звітності № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» та № 8м «Звіт про зобов'язання бюджетних установ».

3. Облік необоротних активів, матеріальних запасів.

3. 1. Синтетичний облік надходження та оприбуткування основних засобів.

У процесі здійснення статутної діяльності в установах неви-робничої сфери постійно відбуваються господарські операції щодо надходження й оприбуткування основних засобів та інших необо-ротних матеріальних активів. Основні засоби в установу надходять внаслідок їх придбання, будівництва за рахунок бюджетних асигнувань, безоплатного одержання (від інших установ за розпоряд-женням вищих керівних органів, від спонсорів, як гуманітарна до-помога), виготовлення у власних майстернях, вирощування тварин у власному господарстві, вирощування багаторічних насаджень, оприбуткування надлишків, виявлених при проведенні інвентари-зації, не повністю використаних засобів при виконанні госпдоговірних науково-дослідних робіт і залишених замовником у користу-вання установі.

У більшості випадків надходження складних і дорогоцінних основних засобів оформлюють «Актом приймання-передавання основних засобів»