Групу 3 становлять основні засоби, що обліковують ся на суб-рахунках 104 (підгрупи 1 і 2), 105 (крім автомобільного транспорту і частин до нього), 107 «Робочі і продуктивні тварини» (підгрупа 1), 108 «Багаторічні насадження» (крім молодих, які не досягай ек-сплуатаційного віку), 109 «Інші основні засоби» (підгрупа 2). Це в першу чергу силові та робочі машини і обладнання, усі транспортні засоби (крім автомобільного транспорту), робоча худоба, бага-торічні насадження тощо.

В о етапній робочий день грудня бухгалтер переносить з інвен-тарних карток у т. ф. № 03-12 (бюджет) «Відомість нарахування зносу на основні засоби» первісну вартість об'єкта, річну норму нарахування зносу, суму нарахованого зносу з початку експлуатації об'єкта до звітного періоду. На підставі цих даних визначають суму зносу за рік і на кінець року. На загальну суму нарахованого зносу у меморіальному ордері т. ф. № 274 оформляють бухгалтерське проведення:

Дт субрах. 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами»,

Кт субрах. 131 «Знос основних засобів»,

132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

З меморіального ордера сума зносу переноситься у книгу Журнал-головна.

Сума нарахованого зносу з кожного об'єкта зокрема не може перевищувати 100% його первісної вартості. У той же час нараху-вання зносу в розмірі 100% первісної вартості об'єкта не є підста-вою для його списання з балансу.

Списання нарахованого зносу проводять при вибутті основ-них засобів бухгалтерським проведенням:

Дт субрах. 401 (на залишкову вартість об'єктів),

Дт субрах. 131, 132 (на суму зносу вибуваючих засобів),

Кт субрах. 103—119 (на первісну вартість об'єктів).

Треба мати на увазі, що загальна сума первісної вартості нео-боротних активів (дебетове сальдо рахунків 10, 11, 12) дорівнює

сумі фонду в необоротних активах і зносу необоротних активів (кредитове сальдо рахунків 13 і 40).

3.4. Облік ремонту і модернізації основних засобів

Особи, відповідальні за експлуатацію та збереження основ-них засобів, повинні забезпечити своєчасне, повне і якісне вико-нання усіх правил їх технічного обслуговування і ремонту, необх-ідних для підтримання (відновлення) експлуатаційних властивос-тей цих засобів.

За обсягом і характером виконуваних ремонтних робіт ремон-ти поділяють на поточні і капітальні. Вони відрізняються складні-стю, обсягом, терміном виконання та періодичністю проведення. Поточні ремонти можуть проводитися декілька разів на рік, а капі-тальні — як правило не частіше одного разу на рік (або й рідше). При поточному ремонті замінюють окремі деталі без розбирання усього об'єкта, тоді як при капітальному ремонті розбирають об'єкт і замінюють несправні вузли та агрегати. Ремонти основних засобів можуть здійснюватись господарським способом, тобто силами са-мої установи, або ж підрядним способом (силами сторонніх органі-зацій на підставі укладеної угоди, договору, контракту).

На кожен об'єкт, що підлягає поточному чи капітальному ре-монту, складають відомість дефектів, у якій вказують деталі, що потребують заміни, необхідні ремонтні роботи, норми часу на ви-конання робіт, виготовлення та заміну деталей, кошторисну вартість ремонту, строки початку і закінчення ремонту. Якщо ре-монт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів виписують наряд-замовлення, документи на одержання зі складу необхідних запасних частин і ремонтних матеріалів, наряди на виконання робіт з виготовлення, монтажу, реставрації окремих вузлів і деталей та їх заміни.

Якщо ремонт виконує підрядна організація, то відомість де-фектів складають у присутності представника замовника. Один примірник відомості дефектів передають замовнику для контролю повноти і якості ремонту. Приймання виконаних підрядною органі-зацією ремонтних робіт оформляється «Актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів» т. ф. № 03-2 (бюджет). Акт складають у двох примірниках — по одному для підрядника і замовника. Акт передають у бухгалтерію, де на його підставі в інвентарній картці обліку основних засобів

виконують відповідні записи про виконаний ремонт. Крім того, акт т. ф. № 03-2 є підставою для списання витрат на ремонт основ-них засобів.

Вартість поточного і капітального ремонту основних засобів не зараховується на збільшення їх балансової вартості, а списуєть-ся на поточні витрати установи за рахунок відповідних джерел фінансування. При цьому виконують такі бухгалтерські проведен-ня (табл. 5.2).

Таблиця 5.2

Відображення в обліку господарських операцій з ремонту і модернізації основних засобів

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі субрахунки

Дт |

Кт

1. Списано витрачені на ремонт основних засобів ремонтні матеріали, запасні частини, пальне тощо | 801, 802 | 234, 235, 238 та ін.

2. Нарахована зарплата працівникам установи за виконані ремонтні роботи з нарахуванням на соціальні заходи | 801, 802 |

661,651, 652, 653, 654

3. Прийняті роботи із закінченого ремонту основних засобів, виконаного підрядним способом (на суму з ПДВ) | 801, 802 |

364, 675

4. Прийняті роботи з реконструкції основних засобів, виконані підрядною організацією на суму вартості робіт разом з ПДВ одночасно другий запис (на суму без ПДВ) | 801,802 ЮЗ—105 | 631 401

Роботи з реконструкції та модернізації основних засобів ви-конуються, як правило, спеціалізованими підрядними організація-ми. Оформляються вони аналогічно капітальному ремонту основ-них засобів, але роботи з модернізації, добудови, дообладнання, реконструкції об'єктів основних засобів суттєво змінюють їх технічні та експлуатаційні характеристики, а відтак їхню вартість. Тому витрати на ці роботи зараховують на збільшення первісної вартості основних засобів.

Результати реконструкції, модернізації, дообладнання, добу-дови основних засобів обов'язково заносяться до інвентарної кар-тки відповідного об'єкта.