Ухвалені після укладення договору оренди законодавчі акти, які погіршу-ють становище орендаря, не поширюються на взаємини останнього з орендо-давцем за раніше укладеним договором. Винятком з цього правила є стаття 21 Закону України "Про оренду державного та комунального майна", згідно з якою збільшення цін і тарифів може бути підставою для відповідної зміни роз-міру орендної плати на вимогу однієї із сторін, незважаючи на погіршення фінансового становища орендаря. Отже, збільшення цін і тарифів може тягти за собою внесення відповідних змін до договору оренди.

У разі закінчення строку, на який було укладено договір оренди, за відсут-ності заяви однієї із сторін про припинення або зміну договору він вважається продовженим на той самий строк і на тих самих умовах, які були передбачені договором раніше. Одностороння відмова від договору оренди не допуска-ється. Однак на вимогу однієї із сторін цей договір може бути достроково ро-зірвано за погодженням сторін, а за наявності спору — за рішенням арбітра-жного суду.

Чинним законодавством України передбачено надання пільг фізичним та юридичним особам щодо оренди державного та комунального майна (цілісних майнових комплексів, їх структурних підрозділів (філій, цехів, дільниць).

Зокрема, порядок і умови надання передбачених пільг щодо орендної пла-ти орендарям майна державних підприємств (цілісних майнових комплексів державних підприємств) встановлено відповідним Положенням, затвердженим Кабінетом Міністрів України. Відповідно до цього Положення, пільги нада-ються орендарям у тому разі, якщо протягом останніх 6 місяців (у агропро-мисловому комплексі — 12 місяців) до укладення договору оренди державне підприємство було збитковим або рівень рентабельності (відношення прибутку до собівартості) був нижчим 25 відсотків від середньої у галузі (підгалузі), а також якщо об'єкт оренди має важливе соціальне значення (належність об'єкта оренди до такої групи визначається Мінекономіки за поданням органу місцево-го самоврядування за місцезнаходженням цього об'єкта). Пільги можуть бути надані на термін не більш як на 2 роки.

Щодо підприємств (об'єктів), що перебувають у комунальній власності, то порядок визначення таких підприємств, а також умови надання пільг встанов-люються органами місцевого самоврядування.

Розглянувши основні правові аспекти орендних відносин між бюджетною установою та суб'єктом підприємницької діяльності, ми звернули особливу увагу на нормативні документи, які регулюють цей процес. Безумовно, як і кожна господарська операція, орендні операції закінчуються відображенням їх у бухгалтерському обліку. Однак, на практиці, саме відсутність достатніх правових знань з орендних операцій fie дозволяє бухгалтерам бюджетних установах правильно відобразити їх в бухгалтерському обліку та відповідно скласти достовірну звітність. Це в більшості випадків призводить до втрат бюджету або до незаконних видатків, що "ускладнює" взаємини з контролюючими орган» ми. Отже, знання нормативних документів є обов'язковим для бухгалтера.

Позатим, необхідно також правильно відобразити орендні операції в бухгалтерському обліку. Тут потрібно наголосити на тому, що залежно від власності об'єкту оренди (державної чи комунальної), а також від типу відносив-між різними за формою власності орендарем і орендодавцем (госпрозрахункова організація і бюджетна установа, бюджетна установа і бюджетна установа), виникають особливості у визначенні розміру орендної плати. Суттєвих відмінностей щодо бухгалтерського обліку орендних операцій» залежно віл вищевказаних відносин між орендарем і орендодавцем немає. Однак, особливості відображення записів у бухгалтерському обліку полягають у правильному визначенні майна, яке орендується, для яких цілей воно використовується і з якого фонду необхідно проводити видатки — загального ЧІЕ спеціального. Є особливості і в оподаткуванні орендних операцій. При відображенні таких операцій в бухгалтерському обліку слід також врахувати Пер лік власних надходжень бюджетних установ та організацій.

Орендна плата та інші надходження від експлуатації будівель, приміщень, основних засобів, що безпосередньо належать установам, а також надходження від орендарів за спільне господарське обслуговування приміщень, які, починаючи з 2000 року, включені до спеціального фонду відповідних бюджетів і можуть використовуватися на утримання обладнання і ремонт будівель (примі-щень) та на покриття видатків із спільного господарського обслуговування.

Згідно з Переліком власних надходжень бюджетних установ та організацій, орендна плата, а також плата за спожите тепло, світло тощо, віднесена до спеціальних коштів, що, відповідно до нової бюджетної класифікації, входять до переліку плати за послуги, що надаються бюджетними установами. Від-повідно, при надходженні коштів за оренду і спожиті орендарями комунальні послуги вони підлягають зарахуванню на реєстраційний рахунок установи для обліку цих надходжень. Кошти, що поступили на оплату комунальних послуг, використовуються установою для забезпечення відповідних розрахунків із підприємствами-надавачами таких послуг. При цьому слід звернути увагу на те, що тепло, газ, електроенергія і т.д., спожиті орендарями, не можуть оплачу-ватись бюджетною установою за рахунок загального фонду кошторису витрат.

Отже, розглянемо тепер випадок, коли бюджетна установа комунальної чи державної форми власності надає в оренду приміщення. Оберемо варіант, коли бюджетна установа відповідно до вимог Закону про ПДВ не с платником цього податку. В бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи:

1. Нараховуємо орендну плату і експлуатаційні витрати відповідно до до-говору оренди:

Дт 364 Кт711

2. Нараховуємо податок на землю в частині орендованого майна:

Дт 71 Кт641

3. Поступлення коштів від орендаря на рахунок орендодавця:

Дт 313, 323 Кт364

4. Перерахування податку на землю:

Дт 641 Кт 313, 323

5. Отримані рахунки від підприємств — постачальників комунальних по-слуг:

Дт 811,812 Кт675

6. Оплачені комунальні послуги в частині орендованого майна (опалення, освітлення, водопостачання, електроенергія та ін.):

Дт675 Кт 313, 323

Як бачимо із наведених бухгалтерських проведень, порівняно з порядком