Для обліку бюджетного фінансування та наявності і руху бюд-жетних коштів на рахунках їх розпорядників в уповноважених бан-ках планом рахунків для бюджетних організацій призначені синте-тичні рахунки:

70 «Доходи загального фонду»;

68 «Внутрішні розрахунки»;

31 «Рахунки у банках».

При фінансуванні за відомчою структурою рахунок 70 вико-ристовують лише головні розпорядники коштів. До цього рахунка передбачено 2 субрахунки:

701 «Асигнування з державного бюджету на видатки устано-ви та інші заходи»;

702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи».

У кредит цих субрахунків записують:—

суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки устано-ви, передбачені загальним фондом кошторису згідно із затвердже-ним бюджетом;—

суми лишків матеріальних цінностей і грошей, виявлених при проведенні інвентаризації.

За дебетом цих субрахунків відображають:—

суми відкликаних коштів;—

суми фактичних асигнувань, що списуються наприкінці року на рахунок результатів виконання кошторису;—

суми списаних недостач матеріальних цінностей. . Кредитовий залишок на цих субрахунках протягом року пока-зує суму асигнувань з бюджету наростаючим підсумком з початку року за мінусом сум, зарахованих на відновлення касових видатків бюджету. У кінці року рахунок 70 закривається і сальдо не має.

Рахунок 68 «Внутрішні розрахунки» використовують головні розпорядники коштів для відображення суми бюджетних асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. У ГРК протягом року цей ра-хунок буде мати дебетове сальдо наростаючим підсумком з початку року (рис. 2). РК другого ступеня на рахунку 68 обліковують за кре-дитом суми асигнувань, одержані від вищого розпорядника коштів, а за дебетом — суми асигнувань, перераховані підвідомчим уста-новам. РК третього ступеня на цьому рахунку обліковують лише суми одержаних асигнувань від ГРК або РК другого ступеня на ут-римання установи та інші заходи згідно із загальним фондом кош-торису (рис. 3).

Дебет Кредит

Сальдо на початок місяця |

1 Зменшення (відкликання) асигнувань підвідомчих установ

2. Списання сум видатків, проведених підвідомчими установами (наприкінці року)

1 . Суми грошових коштів, переказаних на поточні рахунки підвідомчих установ у порядку їх фінансування 2. Видатки, здійснені для підвідомчих установ за рахунок загального фонду в централізованому порядку або за кошторисом на централізовані заходи

Оборот за місяць — загальна сума коштів і видатків для підвідомчих установ за загальним фондом за місяць |

Оборот за місяць — сума відкликаних асигнувань підвідомчих установ за місяць та списаних видатків, проведених підвідомчими установами (наприкінці року)

Сальдо на кінець місяця — загальна сума коштів і видатків для підвідомчих установ з початку року

Рис. 2 Структура субрахунка 681 у ГРК (активного)

До рахунка 68 відкривають чотири субрахунки:

683 «Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за загальними фондами»;

684 «Внутрішні розрахунки за операціями з централізованого постачання за спеціальними фондами».

У кінці року рахунок 68 закривається рахунком 43 «Результа-ти виконання кошторису».

Аналітичний облік асигнувань з бюджету ведеться у спеціаль-них регістрах:—

картка аналітичного обліку отриманих асигнувань;—

книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Остання відкривається на рік у розрізі підвідомчих установ. Для кожного коду функціональної класифі-кації видатків відкривають окрему книгу. Записи у ці регістри

Дебет Кредит

1 Суми відкликаних асигнувань

2. Списання суми фінансування за загальним фондом (наприкінці року) |

Сальдо на початок місяця

1 . Суми загального фонду, отримані від ГРК за місяць 2. Суми за іншими операціями, що збільшують асигнування

Оборот за місяць — сума відкликаних асигнувань за місяць та списаних асигнувань (наприкінці року) |

Оборот за місяць — загальна сума отриманих асигнувань за місяць

Сальдо на кінець місяця — загальна сума отриманого фінансування з початку року

Рис. 3. Структура субрахунку 681 у РК третього ступеня (пасивного).

здійснюють на підставі виписок банку з поточних рахунків за ко-дами економічної класифікації видатків бюджету.

Рахунок 31 «Рахунки у банках» ведуть РК усіх ступенів. Це активний грошовий рахунок, до якого для обліку бюджетних коштів передбачено два субрахунки:

311 «Поточні рахунки на видатки установи»;

312 «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».

Решту субрахунків (313—319) використовують для обліку коштів спеціального фонду та інших грошових коштів.

На субрахунку 311 обліковують кошти бюджету, що надійшли у розпорядження РК на утримання установи та централізовані за-ходи (для ГРК та РК другого ступеня). Цей субрахунок викорис-товують РК усіх рівнів.

На субрахунку 312 ГРК та РК другого ступеня обліковують кошти, призначені для переказу підвідомчим установам. РК третьо-го ступеня цей субрахунок не використовують.

Записи за дебетом і кредитом субрахунків 311 і 312 здійсню-ють на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються уста-новою банку в погоджені з підприємством терміни та обов'язково на перше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку і на підставі яких складені виписки. Порядок оформлення первин-них банківських документів та здійснення безготівкових розра-хунків регулюється «Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті», затвердженою НБУ 29.03.2001 р. № 135. Дія цієї інструкції поширюється і на бюджетні установи.

Форми виписок з поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але загальними для них є такі реквізити: дата операції; номер документа, що є підставою для здійснення операції; номер кореспондуючого рахунка; вид опе-рації; символ статистичної звітності банку. При складанні бухгал-терських проведень на підставі виписки банку слід враховувати, що суми в ній показуються у тому значенні, яке вони мають для банку, тобто надходження коштів на рахунок установи відобража-ється за кредитом рахунка, а їх списання — за дебетом,