Реєстраційні рахунки відкриваються у розрізі розділів бюджет-ної класифікації на один бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриття реєстраційного рахунка стає здійсненим фактом після письмового повідомлення про це розпорядника коштів.

Відповідно до «Порядку касового виконання державного бюд-жету за видатками», затвердженого наказом ДКУ від 22.01.2001 р. № З, РК в органах ДКУ відкривають такі реєстраційні рахунки:—

зведені особові рахунки РК (крім РК III ступеня) для зараху-вання коштів без зазначення КФКвидатків, що підлягають подаль-шому перерахуванню на особові і реєстраційні рахунки;—

особові рахунки РК (крім РК III ступеня) для зарахування коштів, що підлягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпоряднику (одержувачу) бюджетних коштів;—

реєстраційні рахунки РК та одержувачів коштів державного бюджету для обліку операцій за коштами загального фонду бюджету.

На реєстраційні рахунки РК, відкриті в органах ДКУ, зарахо-вуються кошти, що надходять як від вищих та підвідомчих уста-нов, так і від юридичних та фізичних осіб на утримання установи, поновлення касових видатків.

Оплата видатків розпорядників бюджетних коштів здійснюєть-ся органами ДКУ з реєстраційних рахунків шляхом проведенім платежів з цих рахунків лише за наявності в обліку органів ДКУ їх зобов'язань та залишків коштів на рахунках РК.

Підставою для оплати видатків є платіжні доручення РК та документи, що підтверджують цільове використання коштів (ра-хунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт, тендерна документація, акцепти тендерних пропозицій, контрак-ти, договори про закупівлю).

Платіжні доручення на перерахування до бюджетів та держав-них цільових фондів сум податків і зборів (обов'язкових платежів), пені, штрафів та інших санкцій, передбачених чинним законодав-ством, та розрахункові документи на безспірне стягнення прийма-ються органами ДКУ незалежно від залишку коштів на реєстрацій-них рахунках. Виконання цих розрахункових документів здійсню-ється органами ДКУ відповідно до «Порядку безспірного списан-ня коштів з реєстраційних рахунків установ та організацій, оплата видатків яких здійснюється з єдиного казначейського рахунка», затвердженого наказом ГУ ДКУ від 22.03.1999 р. № 25, або до інших нормативно-правових актів.

Платіжні доручення подаються до органів ДКУ у двох при-мірниках, на першому з яких ставляться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повин-на відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу. Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів. У разі невідповідності дати подання даті платіжного доручення у правому верхньому куті на всіх примірниках обов'язково проставляється дата подання.

Підготовлені та перевірені платіжні доручення передаються органами ДКУ до установ банків у вигляді електронних розрахун-кових документів каналами зв'язку в системі «клієнт—банк».

Видача готівки бюджетним організаціям здійснюється устано-вами банків на підставі належно оформлених грошових чеків з по-точних рахунків, відкритих на ім'я органів ДКУ.

Орган ДКУ надає клієнтам виписки з рахунків за результата-ми попереднього операційного дня або за запитом клієнта.

Для обліку наявності та руху коштів, виділених РК на утри-мання установи за загальним фондом та на централізовані заходи, призначений субрахунок 321 «Реєстраційні рахунки» до синтетич-ного рахунка 32 «Рахунки у казначействі», а виділення коштів з бюджетів усім РК об-ліковується на субрахунках 701 та/або 702,

Для обліку коштів, призначених для перерахування на реєст-раційні рахунки підвідомчих установ або одержувачів бюджетних коштів, ГРК і РК II ступеня використовують субрахунок 322 «Осо-бові рахунки».

Бухгалтерські записи щодо надходження коштів і доходів за загальним фондом-усі РК ведуть за єдиною Методикою і на одна-кових рахунках (табл. 2.2).

Бухгалтерські записи з обліку надходження коштів і доходів загального фонду при фінансуванні через органи ДКУ

Зміст операці |

Кореспондуючі субрахунки

Дт |

Кт

1 Одержані асигнування із загального фонду бюджету: на утримання установи та інші цілі для перерозподілу підвідомчим установам (для ГРК та РК II ступеня) |

321,

322 |

701,

702,

701,

702

2. Відкликані кошти з реєстраційних рахунків РК |

701,

702 |

321,

322

3. Отримання грошей в касу з реєстраційних рахунків на виплату заробітної плати, стипендій тощо |

301 |

321

4. Перерахування сум постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги: у порядку планових платежів попередня оплата після одержання матеріальних цінностей |

361

364

675 |

321

321

321

5. Придбання талонів на бензин, поштових марок тощо і т. ін |

331 |

321

Зазначені операції відображаються в «Накопичувальних відо-мостях руху коштів загального фонду в органах Державного каз-начейства України (установах банку)» т. ф. № 381 (бюджет) (мемо-ріальний ордер № 2), які складаються за кожним реєстраційним

рахунком окремо. Аналітичний облік ведеться у розрізі реєстрацій-них рахунків, відкритих за кодами функціональної класифікації.

2.4. Облік операцій на поточних (бюджетних) рахунках у банках та реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства

Бюджетні установи та організації, як і підприємства виробни-чої сфери, більшість грошових розрахунків здійснюють у безготів-ковій формі, а свої вільні кошти зобов'язані зберігати на поточних рахунках у банках або реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках в органах Державного казначейства.

Для обліку наявності цих коштів та операцій з ними у плані рахунків бюджетних установ передбачені синтетичні рахунки 31 «Рахунки у банках» та 32 «Рахунки в казначействі». Перший вико-ристовують установи, що фінансуються за відомчою структурою і відкривають поточні рахунки у банках, а другий — установи, що обслуговуються в органах ДКУ.

До синтетичних рахунків 31 та 32 відкривають субрахунки за видами коштів згідно з рахунками, відкритими у банках або орга-нах ДКУ. Наприклад:

314 «Поточні рахунки для обліку сум за дорученнями»;

324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку сум за дору-ченнями»;

315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»;

325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум» і т. ін.

Безготівкові розрахунки бюджетних установ здійснюються за такими принципами:

1) бюджетна установа не має права самостійно обирати уста-нову банку для