фінансові доходи;

інші доходи;

надзвичайні доходи.

Не визнаються доходами суми ПДВ, акцизного збору, суми попередньої оплати та авансів в рахунок попередньої оплати, погашення позики.

Для обліку доходів використовують рахунки 7 класу:

71, 72 – операційна діяльність;

73 – фінансова діяльність;

74 – інвестиційна діяльність.

Вкінці року на рахунках 7 класу по кредиту відображають суму доходів включно з податками, які включені до складу ціни. По дебету – щомісячне відображення сум ПДВ та інших зборів. І сума чистого доходу, яка підлягає списанню на фінансовий результат.

Для синтетичного обліку доходів від реалізації продукції призначено рахунок 70. Аналітичний облік ведуть за видами продукції та іншими напрямками, які встановлюються підприємством.

До інших операційних доходів (рахунок 71) відносять доходи :

від реалізації готової продукції;

від курсової різниці;

одержані штрафи, пені, неустойки;

доходи від списання кредиторської заборгованості та раніше списаних активів.

По дебету відображають суми ПДВ і суми які відносять на фінансовий результат в порядку закриття рахунка. По кредиту – збільшення доходів.

Доходи від інвестиційної діяльності (рахунок 72)

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Метод участі в капіталі – це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Для обліку доходів від інвестицій призначено рахунок 72 „Дохід від участі в капіталі”.

За кредитом 72 рахунку відображається збільшення доходу, пов’язаного зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Аналітичний облік ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Доходи від фінансової діяльності (рахунок 73)

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

У випадку використання активів підприємства іншими сторонами дохід отримують у вигляді відсотків, роялті, дивідендів. Ці доходи відображаються на рахунку 73 „Інші фінансові доходи”.

По дебету відображають списання цих доходів, а по кредиту – їх нарахування.

Аналітичний облік ведеться за об’єктами інвестування.

Інші доходи (рахунок 74)

Для узагальнення інформації про доходи, що отримані у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства призначено рахунок 74 „Інші доходи”. До таких доходів належать доходи від :

реалізації фінансових інвестицій;

реалізації необоротних активів;

реалізація майнових комплексів;

неопераційних курсових різниць;

безоплатно отриманих активів.

По кредиту відображають отримані інші доходи, по кредиту – їх списання на фінансові результати.

Фінансові результати визначаються як різниця між різними доходами і витратами за звітний період . Облік фінансових результатів ведуть на рахунку 79. По кредиту 79 відображають суми в порядку закриття рахунків-доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків-витрат, суми нарахованого податку на прибуток. По дебету 79 – списують суми по рахунку 90, 92, 93, 98. Шляхом порівняння дебетового і кредитового оборотів визначають фінансовий результат. Визначений результат списують на рахунок 44.

ПРИБУТОК : Д 791 – К 441

ЗБИТОК : Д 442 – К 79

12 Оподаткування підприємств і податковий облік

Податковий облік – це система групування інформації для визначення податкової бази, для розрахунку податків на підставі первинних документів. Порядок ведення податкового обліку встановлюється наказом про облікову політику підприємства.

В Україні є 3 види непрямих податків : ПДВ, акцизний збір і мито.

Непрямі податки є ціноутворюючим елементом і можуть суттєво впливати на загальний рівень цін.

Податок на додану вартість (ПДВ) – це податок, який виконує яскраво виражену фіскальну функцію, він справляє значний вплив на фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання та на їхній фінансовий стан. Відповідно до ЗУ „Про ПДВ” ставка податку становить 20% бази оподаткування та додається до складу ціни.

ПДВ розраховується за формулою :

ПДВ = ПЗ – ПК

ПЗ = ОР * Ст

ПК = ПС * Ст

де ПЗ – податкове зобов’язання

ПК – податковий кредит

ОР – обсяги реалізації (без ПДВ)

Ст – ставка податку

ПС – проміжне споживання

Акцизний збір

Справляння акцизного збору рекомендується ЗУ “Про акцизний збір” і Декретом Кабінету міністрів України “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року з наступними змінами.

Механізм справляння акцизного збору має низку особливостей. Вони визначені як щодо платників, так і щодо товарів, які оподатковуються. Так, сплата цього збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється шляхом придбання марок акцизного збору, якими маркуються ці товари.

Плату за марки акцизного збору встановлено в таких розмірах: за одну марку акцизного збору на алкогольні напої — 0,02588 гривні, за одну марку акцизного збору на тютюнові вироби - 0,00912 гривні.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше.

Строки сплати встановлено, враховуючи середньомісячну суму акцизного збору протягом звітного року. Якщо її обсяг становить понад 25 тис. грн., сплата проводиться щодекадне 15, 25 числа поточного місяця, 5 числа наступного за звітним місяцем, з урахуванням фактичного оподатковуваного обороту протягом відповідної декади. При середньомісячних сумах менше 25 тис. грн. — щомісяця, але не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця, з урахуванням фактичного оподатковуваного обороту протягом минулого місяця. Розрахунки за акцизним збором платники подають до податкової інспекції за місцем свого знаходження щомісячно до 15 числа наступного за звітним місяця.

Мито

Митна вартість товару – це сума, яку фактично сплачено або яка підлягає сплаті за товар на момент перетину митного товару держави.

Вона складається з:

фактичної вартості;

транспортних витрат;

страхових послуг та інших витрат.

Оподаткування прибутку підприємства

Об’єктом оподаткування є