Таблиця 4.1 - Протокол виявлених порушень |

Вплив на | Який нормативний

Вид порушення | Причина | фінансову | документ

звітність | порушено

ЗУ «Про

Несформований | П-ство є ззззззбитковим | Заниження р. 340 | господарські

резервний | збитковим | ф.1 і завищення | товариства»,

капітал | р. 350ф.1 | статут підприємства.

Отже, протокол виявлення порушень складається після проведення перевірки і дає можливість проаналізувати скільки помилок було зроблено, який нормативний акт було порушено і на яку суму.

На завершальному етапі аудиторської перевірки виявлені в ході перевірки відхилення наводяться у протоколі виявлених порушень.

Отже в ході перевірки було виявлено одне порушення, щодо неправильності відображення обліку резервного капіталу. Згідно ЗУ «Про господарські товариства» та статуту . підприємство повинно створити резервний капітал в розмірі 25% статутного фонду за рахунок щорічних відрахувань у розмірі 5% від чистого прибутку товариства. Дане порушення впливає на статтю балансу „Нерозподілений прибуток" (р.350). Так як в 2007 р. був отриманий збиток і за 9 місяців 2007р. підприємство отримало збиток на суму -2693,3 тис. грн., відрахування до резервного фонду здійснені не були.

4.2 Пропозиція бухгалтеру підприємства щодо виправлень в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відхилень, виявлених в

ході перевірки

Бухгалтерський облік резервного капіталу здійснюється на рахунку 43 «Резервний капітал». Підприємство має обов'язково створити резервний капітал в розмірі 25%, так зазначено в Статуті. Відрахування слід проводити від отриманого прибутку підприємством в розмірі не менше 5%.

На підприємстві він створений не був, а отже, бухгалтеру необхідно здійснити відрахування до резервного, але так як ВАТ «Калуське АТП» у 2007р. отримало збитки від своєї діяльності, то резервний фонд необхідно буде нарахувати тоді, коли

дане Товариство стане прибутковим, у сумі 5 % від одержаного прибутку. Коригуюча проводка буде така:

ДТ44 Кт43

На загальну величину власного капіталу дане виправлення не матиме впливу. Буде занижено статтю балансу „Нерозподілений прибуток" і буде відображена у звітності стаття „Резервний капітал". При виправлені даної помилки Власний капітал підприємства не змінитися.

4.3 Порівняння суми відхилення із рівнем суттєвості

Перед видачею аудиторського висновку аудитор повинен провести наступну роботу:

оцінити виявлені відхилення та проаналізувати їх вплив на фінансову звітність;

провести аналітичні процедури та оцінити стан підприємства і можливості функціонування в майбутньому;

оцінити вплив подій, що відбуваються після складання фінансової звітності.

Отже, для прийняття рішення про вид аудиторського висновку проаналізуємо загальну суму відхилення (таблиця 4.2).

Таблиця 4.2 - Оцінка виявлених відхилень

Показник суттєвості, грн. | ---

Загальна сума відхилення, тис. грн. | ---

Висновок | Безумовно - позитивний

Отже оскільки загальної суми відхилення не має, так як резервний капітал необхідно відраховувати від одержаного прибутку, а дане підприємство є збитковим, то аудитору слід дати безумовно - позитивний висновок, який дається в тому випадку, коли помилки не є суттєвими.

4.4 Аудиторський висновок у відповідності до Міжнародних Стандартів аудиту.

Під аудиторський висновком розуміється офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою суб'єкта аудиторської діяльності, який складається у встановленому порядку за результатами аудиторської діяльності і містить думку аудитора про достовірність вивчених ним фактів господарського життя та виражає оцінку відповідності їх у всіх суттєвих аспектах діючим нормативним актам.

Аудиторський висновок

За результатами проведеного аудиту власного капіталу на ВАТ «Калуське автотранспортне підприємство»

Ми провели аудиторську перевірку Розділу І Пасиву Балансу «Власний капітал» ВАТ «Калуське АТП» станом 30.09.07р. Відповідальність за підготовку даних по власному капіталу лежить на керівництві товариства. Наш обов'язок полягає у встановленні думки відносно статей «Статутний капітал», «Нерозподілений прибуток» балансу.

Ми провели перевірку у відповідності з Міжнародними стандартами аудиту та Національних положень бухгалтерського обліку. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити виявленість відносно того, що величина Власного капіталу не зазнала серйозних викривлень. Аудиторська перевірка включає одержання, на основі проведених тестів, доказів, підтверджуючих суми у статях «Статутний капітал», «Нерозподілений прибуток» балансу і в розкритих у ній відомостей. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає достатні умови для вираження нашої думки.

На нашу думку Розділ І Пасиву Балансу „Власний капітал" являється достовірним і об'єктивним станом на 30.09.07 р. у відповідності до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Складено 16 лютого 2008 року м. Івано-Франківськ

Список використаної літератури

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р.№ 996-ХІУ зі змінами і доповненнями.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги

до фінансової звітності". Затверджено Міністерством фінансів України від

31.03.99 №87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Затверджено Міністерством фінансів України від 31.03.99 № 87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Затверджено Міністерством фінансів України від
28.05.99 № 137.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291.

Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,
капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від ЗО. 11.99 р. №291.

Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник /За ред.. проф.. Ф.Ф.Бутинця. - 3-тє вид., пероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001.-672 с, с.423.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-
практичний посібник/ За ред.. С.Ф.Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ „Баланс-
Клуб", 2000. - 768 с, с.496.

Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності "Облік і
аудит" ВНЗ. - 2-е вид., перероб. та доп. - Житомир: ПП "Рута", 2002. - 672с.

10.Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними

стандартами. - К.: Екаунтінг,2000. - 384 с. 11.Книга «Бухгалтерський учет в Украине»/Под.ред. А.Н. Коваленко.- Днепропетровск: