9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,5 | 2,05

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 1 | 5,2

11 | Складна корпоративна структура | 3,4 | 0,5 | 1,7

12 | Організація системи обліку та внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

14 | Контроль за документами і їх збереженням | 5,4

| 1 | 5,4

15 | Наявність техніки та технології засобів контролю | 4,0 | 0,5 | 2,0

16 | Правильність операцій в обліку | 8,0 | 1 | 8,0

Разом: | 100 | 86,75

Таблиця 1.2 - Оцінка ризику зовнішнього контролю

п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносні фактичні оцінки | Абс. фактичні оцінки

1 | Час проведення зовнішнього контролю | 5,9 | 0,5 | 2,95

2 | Зміни законодавчих і нормативних актів | 12,8 | 1 | 12,8

3 | Кваліфікація зовнішніх контролерів | 15,5 | 0,5 | 7,75

4 | Обсяг вибірки для зовнішнього контролю | 7,0 | 1 | 7,0

5 | Перелік контролюючих процедур, що використовуються у зовнішньому контролі | 8,5 | 0,5 | 4,25

6 | Репутація зовнішнього контролера | 7,3 | 1 | 4,3

7 | Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівника та інших службових осіб | 10,1 | 0,5 | 5,05

8 | Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки | 11,2 | 1 | 11,2

9 | Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 1 | 4,9

10 | Об'єкти зовнішнього контролю | 7,5 | 1 | 7,5

11 | Інші фактори | 9,3 | 1 | 9,3

Разом | 100 | 80,00

Отже, ризик зовнішнього контролю становить 80%. Найбільший вплив на нього мають такі фактори: зміни законодавчих і нормативних актів, обсяг вибірки для зовнішнього контролю, репутація зовнішнього контролера, компетентність зовнішнього контролера щодо об'єкту перевірки та інші фактори.

Таблиця 1.3 - Оцінка властивого ризику

№ п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносні фактичні оцінки | Абс. факти-чні оцінки

1 | Характер бізнесу клієнта | 10,4 | 0,5 | 5,2

2 | Економічна ситуація в галузі, на підприємстві | 9,3 | 1 | 9,3

3 | Законодавчі акти, що регулюють основні види діяльності підприємства | 11,6 | 0,5 | 9,3

4 | Операції з фінансами | 4,1 | 0 | 0

5 | Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу | 17,1 | 0,5 | 8,55

6 | Конфлікт інтересів | 6,5 | 1 | 6,5

7 | Професійність і чесність адміністрації | 12,3 | 0,5 | 6,15

8 | Комплексний і незвичний характер операцій і їх складність | 5,0 | 0,5 | 2,5

9 | Форма розрахунків підприємства | 3,9 | 0,5 | 1,95

10 | використання кредитів банків | 5,5 | 1 | 5,5

11 | Капітальні вкладення | 4,8 | 1 | 4,8

12 | Незавершене виробництво | 3,5 | 0 | 0

13 | Інші фактори | 6,0 | 1 | 6,0

Разом | 100 | 65,75

Отже, ризик внутрішнього контролю CRв=86,75 і ризик зовнішнього контролю СRз=80. Як

бачимо ці ризики є досить високими, звідси випливає, що внутрішній контроль на підприємстві є недостатнім.

Властивий ризик внутрішнього контролю ІR. = 65,75%, тобто ризик того, що регістри бухгалтерського обліку і фінансова звітність містять недостовірну інформацію досить мала.

Тепер можна зробити оцінку ризику невиявлення:

DR = 0.15 /0,6575 х 0,8 х 0,8675 = 0,32852 або 32,9%

Отже, як бачимо ризик невиявлення помилок DR = 32,9% є невеликим, тобто аудиторській перевірці має теж не припуститись значних помилок. В загальному ризик невиявлення дає змогу нам оцінити на скільки ретельно повинна бути проведена перевірка і яка за величиною повинна бути вибірка. Оскільки DR = 32,9% то вибірку для перевірки не слід брати велику, а саме 10 документів.

При проведенні оцінки ризику було виявлено, що ризик внутрішнього контролю становить 86,75%; ризик зовнішнього контролю - 80,00%; властивий ризик - 65,75%.

1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.

Концепція суттєвості є одним з основних понять аудиту, проте необхідно встановити чіткі й однозначні її критерії.

Під суттєвістю розуміється те граничне значення помилки в бухгалтерській звітності, починаючи з якого кваліфікований користувач такої звітності з великим ступенем імовірності отримає можливість робити на її основі правильні висновки. Тобто, суттєвою в аудиті буде вважатися інформація, якщо її відсутність або недостовірність може значно впливати на об'єктивність фінансової звітності ' і відповідно, економічні рішення користувачі.

При плануванні аудиту конкретного підприємства аудитору на підставі власного професійного судження необхідно встановити межі суттєвості тих помилок, які окремо або в сукупності можуть викривляти бухгалтерську звітність.

Принцип суттєвості в аудиті базується на положенні про те, що певні дані фінансового звіту в інформативному плані є більш важливими, ніж інші.

Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення інформації.

Аудиторам в процесі попередньої оцінки рівня суттєвості, визначається максимальна сумарна помилка, яка хоч і свідчить про помилки, але не впливає на рішення зацікавленості користувачів. Ця попередня оцінка суттєвості дозволяє аудитору правильно спланувати перевірку і визначити обсяг робіт, які необхідно виконати. Якщо в якості рівня суттєвості встановлено невелику суму, то аудитору потрібно отримати більшу кількість інформації в ході перевірки звітності.

Суттєвість може мати як кількісних так і якісний аспект.

Для ВАТ «Калуське автотранспортне підприємство» на 30.09.2007р. аудитор встановив межу суттєвості для розділу «Власний капітал»