Таблиця 1.4 - Індивідуальні показники суттєвості

Статті власного капіталу | Сума, тис.грн. | Коеф.

суттєвості | Індив. показник (розра-хунковий), тис.грн.

Статутний капітал | 854,3 | 0,05 | 42,72

Інший додатковий капітал | 4661,3 | 0,05 | 233,06

Нерозподілений прибуток | -2693,3 | 0,05 | -134,67

Разом | 2822,3 | 5% | 141,11

Процес вибору для розрахунку суттєвості залежить від сфери діяльності господарського суб'єкта, форми власності, масштабів діяльності, фінансових результатів і балансу.

Отже суттєвість - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у звітності і розглядатися як несуттєва, тобто така, що не вводить користувачів в оману.

1.3.3 Основні завдання аудиторської перевірки власного

капіталу

Суб'єкти господарської діяльності починають свою підприємницьку діяльність при первинному накопиченні власного капіталу для забезпечення господарської діяльності.

Метою аудиту операцій з власним капіталом є встановлення достовірності первинних даних відносно формування та використання власного капіталу, повнота й своєчасність відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу у відповідності до установчих документів та облікової політики, достовірності відображення стану власного капіталу у звітності підприємства. Основні завдання аудиту операцій з власним капіталом наведені в таблиці 1.5.

Таблиця 1.5 - Основні завдання аудиту операцій з власним капіталом

Якісний аспект аудиту | Основні завдання

1. Наявність чи існування | - перевірка того чи власний капітал, що включається в баланс дійсно існує на дату балансу; - інвентаризація майна та нематеріальних активів, внесених як вступний внесок; - наявність і обґрунтованість величини резервного капіталу підприємства.

2. Повнота | - перевірка повноти надходження внесків засновників до статутного фонду; , - відповідність фактичних внесків умовам установчих документів, дотримання строків внесків.

3. Права та зобов'язання | - перевірка прав власників на оприбутковані активи, як

додаткові внески учасників; - перевірка законності створення резервів, тобто встановлення які резерви створені на підприємстві й чи передбачено це установчими документами; - узагальнення виявлених відхилень в обліку власного капіталу в порівнянні з діючою законодавчою і нормативною базою і обґрунтування по їх усуненню.

4. Оцінка | - перевірка правильності відображення в балансі суми нерозподіленого прибутку; - перевірка дотримання принципу стабільності величини статутного капіталу і її відповідності розміру визначеному засновницькими документами; - перевірка правильності оцінки ВК; - оцінка взаємозв'язку 1-го розділу пасиву Балансу та Звіту про власний капітал; - перевірка правильності встановлених нормативів відрахувань у резервну величину цих резервів.

5. Наведення і розкриття | - перевірка правильності відображення в обліку операцій із формування статутного капіталу; - перевірка правильності класифікації сум щодо статей розділу Власний капітал; - перевірка наявності аналітичного обліку і його відповідності даним синтетичного

обліку; - перевірка обґрунтованості операцій з формування прибутків і збитків, їх використання і розподілу.

1.3.4 Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського

обліку та відображенні власного капіталу у фінансовій звітності

(складається класифікатор можливих порушень)

В ході аудиту операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань аудитор може виявити наступні типові відхилення (таблиця 1.6).

Таблиця 1.6 - Відхилення в обліку операцій, які можуть мати місце на підприємстві

Можливі відхилення | Характеристика відхилення

1. Неправильне оформлення документів або їх відсутність | - неправильне оформлення повернення засновниками часток із статутного капіталу; - відсутність виправдовуючих документів по здійснених фінансово-господарських операціях; наявність недооформленних та прострочених документів; - виправлення записів у документах; - відсутність оригіналів або завірених копій; - наявність фіктивних операцій та документів.

2. Неправильне ведення обліку | - залишок по рахунку 40 не відповідає зазначеному у статутних документах; - необґрунтоване збільшення статутного капіталу; - не відображення в обліку здійснених операцій; - неправильне обчислення податку на прибуток; - недотримання вимог нормативних документів.

3. Неправильне і несвоєчасне внесення змін до установчих документів | - невнесення чи неповне внесення засновниками частог статутного капіталу; - несвоєчасне оформлення виходу та прийняття нових учасників;' - неправильне оформлення часток засновників внесених до статутного капіталу; - діяльність без ліцензії

4. Ухилення від участі в укладанні, зміні чи доповненні колективного договору | Пов'язане з навмисним порушенням встановлених для початку переговорів строків, а також недотримання порядку ведення переговорів про укладання колективного договору, підтвердженого протоколом, оформленого сторонами.

5. Порушення чи невиконання умов щодо колективного договору | Сторони повинні стежити за належним виконанням своїх зобов'язань, невиконання яких є підставою для накладання адмінштрафу.

1.3.5 Аналітичні процедури для визначення

основних тенденцій стану та руху власного капіталу

На першому етапі необхідно дати загальну оцінку фінансового стану ВАТ «Калуське автотранспортне підприємство» і змін його фінансових показників за звітний період. Для цього проведемо вертикальний і горизонтальний аналіз складу та динаміки власного капіталу підприємства, аналіз структури власного капіталу. Дані взяті з Балансу на 30.09.07 р. та Звіту про фінансові результати за 9 місяців 2007 р. (Додаток В).

Таблиця 1.7 - Аналіз статей балансу

Показник балансу | Абсолютна величина, тис.грн | Питома вага, % | Зміни

на поч. | на кін. | поч. | кін. | абс. Величин и | в питомій вазі | У % до поч. величин и | У % до зміни суми балансу

статутний капітал | 854,3 | 854,3 | 28,2 | 30,3 | 0 | 2,1 | 0 | 0

Інший додатковий капітал | 4661,3 | 4661,3 | 153,9 | 165,1