Розглянемо динаміку частки витрат на оплату праці в сумі операційних витрат підприємства наведену в табл. 3.1

Таблиця 3.1

Елементи операційних витрат ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»” за 2000 – 2002 рр.

Показник  | 2000 | 2001 | 2002

тис. грн | % | тис. грн | % | тис. грн | %

Матеріальні затрати | 498,1 | 23,9 | 7333 | 236,2 | 663,1 | 18,3

витрати на оплату праці | 519,8 | 25,0 | 952,4 | 30,7 | 1117,2 | 30,8

Відрахування на соціальні заходи | 185,1 | 8,9 | 310,3 | 10,0 | 370,3 | 10,2

Амортизація | 438,5 | 21,1 | 514,7 | 16,6 | 500,7 | 13,8

Інші операційні витрати | 442 | 21,2 | 593,8 | 19,1 | 971,1 | 26,8

Разом | 2083 | 100 | 3104,2 | 100 | 3622,4 | 100

За даними табл. 3.1 в 2001 році частка витрат на оплату праці в досліджуваному підприємстві зросли на 6%. У структурі всіх операційних витрат у 2002 році витрати на оплату праці складають 30,8%. Розглянемо тепер показники динаміки суми витрат на оплату праці ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»” за досліджуваний період наведену в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Показники динаміки витрат на оплату праці ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»” за досліджуваний період 

Показник | 2000 | 2001 | 2002

Витрати на оплату праці, тис. грн. | 519,8 | 952,4 | 1117,2

Абсолютний приріст, тис. грн. | 432,6 | 164,8

Темпи росту, % | 83% | 17%

Прибуток підприємства, тис. грн. | 2123,24 | 2860,083 | 3628,1

Абсолютний приріст, тис. грн. | 736,843 | 768,017

Темпи росту, % | 35% | 27%

Як бачимо в 2001 році витрати на оплату праці зросли скачкоподібно (темпи росту становили 83%) і що в грошовому вираженні становить 432 тис. грн. В 2002 році витрати на оплату праці також росли, але значно нижчими темпами (17%) в той час як прибуток підприємства зріс на 27% (рис. 3.1)

Рис. 3.1. Порівняння темпів росту витрат на оплату праці і прибутку ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»” за досліджуваний період

Наведені дані показують, що досліджуване підприємство не встановлює і не дотримується нормативу витрат на оплату праці ні в відсотках від операційних витрат ні в відсотках від прибутку. В одному випадку ріст витрат на оплату праці по темпам росту більш ніж удвічі випереджав темпи росту прибутку (2001 рік) в іншому – значно відставав (2002) рік.

На досліджуваному підприємстві не здійснюється прогнозування рівня витрат на оплату праці, не складаються планові кошториси цих витрат, немає затвер-джених нормативів на поточний період. Під час складання планових калькуляцій та визначення рівня цін за основу береться фактично досягнутий рівень витрат у відсотках.

3.2. Факторний аналіз динаміки витрат на оплату праці

Витрати на оплату праці можна представити наступним чином:

(3.1)

де рі- витрати на оплату праці в середньому на одного працівника і-ї категорії;

q – чисельність персоналу і-їкатегорії;

n – кількість категорій працюючих на підприємстві.

На підприємстві можна виділити дві категорії працюючих адмін персонал і працівники основного виробництва.

Таблиця 3.3

Вихідні дані для факторного аналізу динаміки витрат на оплату праці

Категорія персоналу | період | чисельність персоналу | Середні витрати на одного прац.

адмінперсонал | 2001 | 12 | 2,4

2002 | 13 | 2,6

виробничий персонал

2001 | 32 | 1,6

2002 | 29 | 1,8

Для аналізу динаміки витрат на оплату праці використаємо формулу:

(3.2)

Загальна зміна витрат на оплату праці:

Такий же результат і використовуючи таблицю 3.2.

Розрахуємо вплив фактора заробітної плати. Для адмінперсоналу:

13*(37,1 – 27,8) = 120,68 тис. грн.

Для я виробничого персоналу :

29 * (21,9 – 27,8) = 74,29

Загальний вплив фактора заробітної плати в зміну витрат на оплату праці складає:

126,68 + 74,29 = 194,97

Розглянемо внесок фактора зміни чисельності працівників по категоріям.

Для адмінперсоналу:

27,8 * (13 – 12) = 27,80 тис. грн.

Для виробничих працівників:

19,3 * (29 –32 ) = -58,01 тис. грн.

Загальний вклад даного фактору:

27,80+ (-58,01) = -30,21 тис. грн.

Отже , бачимо, що два фактори, вплив яких ми вибрали , діють у протилежних напрямках: заробітна плата – у напрямку збільшення витрат на оплату прац, а чисельність працівників – у напрямку збільшення.

Загальний вклад обох факторів

194,97 + (-30,21) = 164, 76 тис.грн.

Таким чином фактором, який викликав зміну витрат на оплату праці є збільшення розмірів заробітної плати.

Певний інтерес становить розподіл витрат на оплату праці по категоріям працівників.

За рахунок адмінперсоналу витрати на оплату праці змінилися на:

120,68 + 27,80 = 148,48 тис. грн.

За рахунок виробничих працівників зміна витрат становила:

74,29 – 58,01 = 16,28 тис. грн.

Дані розрахунки зручно програмувати на ЕОМ та видавати у вигляді таблиці (Табл. 3.4).

Таблиця 3.4

Результат розрахунків факторного аналізу для зміни витрат на оплату праці

Фактор | Адмін. персонал | Виробничий персонал | Разом

Заробітна плата | 120,68 | 74,30 | 194,97

Кількість працівників | 27,80 | -58,02 | -30,21

разом | 148,48 | 16,28 | 164,76

Таким чином витрати на оплату праці на 90% зросли за рахунок витрат на оплату праці адмінперсоналу.

Рис. 3.2. Вклад категорій працівників у збільшення витрат на оплату праці для досліджуваного підприємства

Отже факторний аналіз динаміки витрат на оплату праці показує, що головним фактором у збільшення витрат на оплату праці є збільшення заробітної плати, а відносно категорій працюючих – витрати на оплату праці адміперсоналу.

У випадку адмінперсоналу обидва фактори (ріст середньої заробітної плати