Нарахована заробітна пла-та відноситься на зменшення раніше створеного резерву записом по дебету рахунка 471 у кореспонденції з креди-том рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою».
Сальдо (кредитове) рахунку 471«Забезпечення виплат відпусток» показує залишок невикористаного на кінець року резерву.
В таблиці 2.2 наведено схему бухгалтерських проводок, пов’язаних з обліком витрат на оплату праці.
Таблиця 2.2
Схема відображення операцій з обліку витрат на оплату праці
№ п/п |
Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка
Дт | Кт
1 | 2 | 3 | 4
1 | Нарахована заробітна плата за ремонт основних засобів робітникам основного і допоміжного виробництв та ін . | 23 | 661
2 | Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу. | 91,92 | 661
3 | Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів. | 39 | 661
4 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції. | 93 | 661
5 | Нарахована оплата, пов‘язана з виправленням браку продукції. | 24 | 661
6 | Нарахована заробітна плата торговим працівникам, працівникам посередницьких підприємств. | 92,93,
94 | 661
7 | Нараховані суми оплати праці, пов‘язані з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів. | 972 | 661
8 | Нараховані суми за рахунок відрахувань на соціальне страхування (за лікарняними листками та ін.). | 652 | 661
9 | Нестачі, раніше віднесені за рахунок винних осіб, списані за рахунок підприємства. | 92 | 661
10 | Нараховані суми оплати праці робітникам основного виробництва. | 23 | 661
11 | Нараховані суми оплати праці (премії) за рахунок Фондів економічного стимулювання, Фондів спеціального призначення і доплат. |
-- |
--
12 | Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування. | 48 | 661
13 | Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів. | 47 | 661
15 | Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством. | 23,91,
92 | 661
16 | Депонована заробітна плата | 661 | 662
17 | Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов‘язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо. | 991 | 661
18 | Повернуті до каси надлишки нарахованих сум (переплата) | 30 | 661
19 | Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками. | 661 | 30
20 | Відраховані із заробітної плати прибутковий податок і збір на випадок безробіття. | 661 | 641
21 | Відраховані із нарахованої заробітної плати працюючих 1 % - 2% до Пенсійного фонду. | 661 | 651
22 | Відраховані із заробітної плати проф. внески, 1% | 661 | 685
Продовження табл. 2.2
1 | 2 | 3 | 4
23 | Відраховані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми. | 661 | 372
24 | Сплачено за подарунки. | 68 | 31
25 |
Видані подарунки працівникам підприємства, речові призи та матеріальна допомога (придбані з урахуванням ПДВ):
а) що не перевищують 12 мінімальних розмірів заробітної плати в розрахунку за рік:
- видані подарунки працівникам підприємства | 661 | 68
списана вартість подарунків за рахунок коштів
підприємства. | 48 | 661
нарахування на вартість подарунків до Пенсійного фон
ду 32% . | 91 | 651
б) що перевищують 12 мінімальних розмірів заробітної плати у розрахунку за рік:
- видані подарунки працівникам підприємства | 661 | 68
- списана вартість подарунків за рахунок коштів підприємства | 48 | 661
- нарахування на вартість подарунків, речових призів та матеріальну допомогу | 91 | 651
- прибутковий податок (у складі сукупного оподатковуваного доходу працівника за місяць | 661 | 641
- відрахування із сукупного оподатковуваного доходу до Пенсійного фонду | 661 | 651
- збір на випадок безробіття | 661 | 65
По кредиту рахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображаються нараховані суми. По дебету рахунку 661 відображаються суми, утримані з усіх видів оплати праці, і виплата заробітної плати. Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.
Облік витрат на оплату праці можна здійснювати трьома методами: із застосуванням рахунків класу 8, класу 9, класів 8 і 9 одночасно (про це детальніше в п.2.3).
Досліджуване підприємство ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»” згідно облікової політики застосовує метод обліку витрат з використанням рахунків класу 9 “Витрати діяльності”. Кореспонденція рахунків приведена у табл.2.3.
Таблиця 2.3
Облік витрат на оплату праці із застосуванням рахунків класу 9 “Витрати діяльності”
Оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у виробництві товарів (робіт, послуг) і відрахування на неї. | 23
“Виробництво“.
Оплата праці ІТП виробничих цехів і дільниць і відрахування на неї. | 91 “Загальновиробничі
витрати “
Оплата праці апарату управління і відрахування на неї | 92 “Адміністративні витрати”
Оплата праці продавців, персоналу відділу збуту, торгових агентів і відрахування на неї | 93”Витрати на збут“
Оплата праці працівників об’єктів соціально-культурного призначення і відрахування на неї. | 949 “Інші витрати операційної діяльності”
Розглянемо детальніше таку схему обліку витрат на оплату праці.
Розглянемо схему проводок при відображенні витрат на оплату праці на прикладі ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»”.
За січень 2003 року нарахована заробітна плата 46 244 грн. З них:
Адміністративному апарату – 16 820 грн.
Працівникам основного виду діяльності – 29 424 грн.
Премій і додаткових виплат нараховано не було. Схема проводок при відображенні витрат на оплату праці досліджуваного підприємства наведено в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Схема проводок при відображенні витрат на оплату праці ТОВ “Сервісний цент «Охоронні системи»”
Д-т | К-т
90 “собівартість реалізації” |
661 “Розрахунки по заробітній платі”
Сума 29424 грн.
92 “Адміністративні витрати” |
661