КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ГАРАЩЕНКО ОЛЬГА В’ЯЧЕСЛАВІВНА

УДК 657.372.12

ОБЛІК І АНАЛІЗ ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА РОЗПОДІЛУ ПРИБУТКУ

Спеціальність 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

КИЇВ 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету Міністерства освіти і науки України

Науковий кандидат економічних наук, професор

керівник: Єфіменко Василь Іванович,

Київський національний економічний університет,

декан обліково-економічного факультету

Офіційні доктор економічних наук, професор

опоненти: Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-економічний

університет, завідувач кафедри фінансового аналізу і

контролю

кандидат економічних наук, доцент

Левицька Світлана Олексіївна,

Національний університет водного господарства та

природокористування, декан факультету економіки

Провідна Тернопільська академія народного господарства

установа: Міністерства освіти і науки України, кафедра обліку і

контролінгу в промисловості, м. Тернопіль

Захист відбудеться „ 7” лютого 2005р. о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.02 у Київському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1.

Автореферат розісланий „ 28” грудня 2004 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради А.М.Поддєрьогін

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Реформування системи бухгалтерського обліку в Україні пов’язане з об’єктивною необхідністю подолання застарілих догм і стереотипів та ґрунтовної розробки нової теоретичної бази, що повинна бути надійним джерелом для забезпечення інформаційних потреб користувачів в умовах формування ринкової економіки.

У період становлення ринкових відносин в Україні значно зростає роль прибутку як джерела забезпечення інтересів держави, власників та персоналу підприємств. Тому, однією з актуальних задач, яка постає перед керівниками підприємств, бухгалтерами та науковцями, є розробка і впровадження методів ефективного управління формуванням прибутку в процесі господарської діяльності. Це передбачає удосконалення існуючих методів його обліку і аналізу, з врахуванням вимог національних, міжнародних стандартів та сучасних досягнень інформаційних технологій. Розв’язання цих завдань потребує ретельного дослідження існуючого на сьогоднішній день досвіду, що необхідно для встановлення об’єктивності у визначенні напрямків удосконалення методики обліку і аналізу фінансових результатів.

Дослідження проблем обліку і аналізу фінансових результатів представлені в працях таких відомих вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів, як Бриттон Э., Ватерсон К., Велш Г.А., Білуха М.Т., Голов С.Ф., Єфіменко В.І., Костюченко В.М., Нападовська Л.В., Нечитайло А.И., Соколов Я.В., Сопко В.В., Ковалев В.В., Кужельний М.В., Мних Є.В., Пушкар М.С., Чумаченко М.Г., Хелферт Е, Шорт Д.Г.

Значний внесок у вирішення проблем автоматизації обліку і аналізу фінансових результатів зробили такі вчені як Бутинець Ф.Ф., Завгородній В.П., Ільїна О.П.

Аналіз результатів досліджень вітчизняних вчених-економістів свідчить, що теоретичні та практичні розробки щодо обліку та аналізу фінансових результатів мають сучасний характер та відображають ґрунтовне розуміння проблем, пов’язаних з трансформацією вітчизняної системи обліку. Поряд з цим, важливі аспекти теорії і практики обліку та аналізу фінансових результатів, потребують проведення подальших досліджень та розробок в напрямку їх удосконалення. До них слід віднести: відсутність єдиного підходу до визначення класифікації видів діяльності при формуванні фінансових результатів; оптимізацію обліку фінансових результатів як важливого джерела інформації для прийняття управлінський рішень; необхідність розробки нових підходів до аналізу результативності роботи підприємств, що відповідають сучасним інформаційним потребам користувачів та можливостям інформаційних технологій.

Важливість дослідження та вирішення цих питань зумовили вибір теми дослідження та доводять її актуальність.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету з теми „Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки” (номер державної реєстрації 0103U004766). Особистий внесок автора полягає у пропозиціях по оптимізації обліку фінансових результатів, розробці методики аналізу фінансових результатів з використанням агрегованої фінансової звітності.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних та методичних основ формування фінансових результатів, розробка основних напрямків удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів відповідно до вимог національних та міжнародних стандартів, розробка рекомендацій щодо автоматизації процесів обліку та аналізу для забезпечення ефективного управління формуванням фінансових результатів в сучасних умовах господарювання.

Відповідно до поставленої мети у дисертації визначені завдання, спрямовані на її досягнення

- дослідити сутність “прибутку” як економічної категорії, її еволюцію та значення на сучасному етапі розвитку ринкових відносин

- дослідити “фінансові результати” як об’єкт обліку та аналізу, визначити структурні переваги їх формування в сучасній обліковій практиці

- обґрунтувати необхідність удосконалення класифікації витрат, доходів і фінансових результатів у взаємозв’язку з видами діяльності з метою формування єдиної інформаційної бази для їх обліку та аналізу

- уточнити структуру Звіту про фінансові результати з метою її удосконалення

- провести дослідження різних підходів до аналізу фінансових результатів (управлінський, фінансовий) з позиції їх відповідності сучасним інформаційним потребам та розробити пропозиції по їх удосконаленню

- розробити та обґрунтувати алгоритм агрегації фінансової звітності з врахуванням потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів інформації

- розробити методику аналізу результативності роботи підприємства на базі агрегованої фінансової звітності з метою удосконалення аналітичних процедур

- провести апробацію запропонованих методик аналізу з метою вивчення ефективності та доцільності їх застосування.

Об’єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність підприємств. Для дослідження обрано підприємства холдінгової ЗАТ компанії “Райз”.

Предметом дослідження є обліково-аналітичні процеси формування фінансових результатів та використання прибутку.

Методи дослідження ґрунтуються на діалектичному підході до вивчення сучасного стану системи обліку та аналізу фінансових результатів. У процесі дослідження використовувались наступні методи: аналізу і синтезу, індукції та дедукції (при вивчені еволюції формування прибутку як економічної категорії та фінансових результатів як категорії обліку); групування (при розробці методики агрегації фінансової звітності). При розробці моделі аналізу результативності роботи підприємства застосовувались методи порівняння, узагальнення, графічний метод.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі акти України, нормативні документи, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених, матеріали науково-практичних конференцій, а також облікові дані підприємств холдінгової ЗАТ компанії “Райз”.

Наукова новизна одержаних результатів проведеного дослідження полягає в обґрунтуванні теоретичних положень та методичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і аналізу фінансових результатів підприємницької діяльності.

Основні результати проведеного дослідження, які становлять наукову новизну, полягають в наступному

Внесені пропозиції щодо удосконалення

- класифікації доходів, витрат і фінансових результатів з метою забезпечення єдиної системи формування фінансових результатів за видами діяльності (операційна, фінансова, інвестиційна, надзвичайні події) для потреб фінансового та управлінського обліку, що має важливе значення для оцінки результатів діяльності за її видами та вибору напрямків стратегічного розвитку підприємств

- методики агрегації фінансової звітності, яка дає змогу підвищити аналітичні можливості звітності для прийняття управлінських рішень, а також задовольнити інформаційні потреби зовнішніх користувачів;

- комплексного аналізу результативності роботи підприємств (на базі фінансового і управлінського обліку та агрегованої звітності).

Одержали подальший розвиток

- системний підхід щодо обліку та аналізу доходів, витрат і фінансових результатів в розрізі видів діяльності як єдиного комплексу системи управління. Такий підхід дає змогу більш раціонально використовувати аналітичні процедури з метою визначення ефективності окремих напрямків діяльності відповідно їх результатам

- рекомендації щодо використання методики обліку “чистого доходу (виручки) від реалізації” за виключенням непрямих податків, що дозволить скоротити трудомісткість визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності, а також підвищити наочність інформації

- методичні рекомендації по оптимізації форми і змісту “Звіту про фінансові результати”, які спрямовані на забезпечення чіткого розподілу результатів між видами діяльності підприємства.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні доцільності використання запропонованої комплексної методики аналізу результативності роботи підприємств (на базі фінансового та управлінського обліку, агрегованої фінансової звітності), адаптованої до автоматизованої системи обробки інформації. Запровадження цієї методики дасть можливість одержувати оперативну та надійну інформацію для прийняття управлінських рішень, виявляти потенційні можливості підприємства.

Розроблену методику впроваджено в практичну діяльність ДП “Райз-Агротехніка” (довідка № 90 від 10.09.2003р.), окремі пропозиції пройшли апробацію в НВЦ “Восток-Віско” (довідка № 17 від 14.10.2003р.), ЗАТ компанії „Райз” (довідка № 118 від 15.10.2003р.), ДП „Райз-Автосервіс” (довідка № 106 від 07.10.2003р.). Основні теоретичні положення використовуються у навчальному процесі Київського національного економічного університету (довідка від 22.09.2004р.)

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати наукового дослідження було оприлюднено та обговорено на Міжнародній науково-теоретичній конференції “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (Тернопіль, 12 березня 2004р.), на II міжнародній науково-практичній конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю” (Черкаси, 24-26 березня 2004р.), на V міжнародній науково-практичній конференції „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” (Ірпінь, 13-14 травня 2004р.), на Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених, магістрів і студентів „Сталий розвиток аграрного сектора економіки” (Харків, 10-11 липня 2004р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 6 наукових праць загальним обсягом 1,61 д.а., з них 3 – у наукових фахових виданнях –1,3 д.а., 3 – матеріали конференцій - 0,31д.а.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг роботи складає 162 сторінки друкованого тексту, містить 15 рисунків на 8 сторінках, 23 таблиць на 15 сторінках, 21 додаток на 32 сторінках. Список використаної літератури включає 129 джерел на 12 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У Вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету і основні

завдання, об’єкт і предмет дослідження, наукову новизну і практичне значення отриманих результатів.

У розділі 1 “Теоретичні основи побудови обліку та аналізу фінансових результатів” розкрито економічну сутність прибутку, досліджено еволюцію економічної думки щодо поняття прибутку та джерел його формування в історичному аспекті та на сучасному етапі розвитку ринкових відносин, критично оцінено роль різних шкіл у становленні системи бухгалтерського обліку в цілому та обліку фінансових результатів зокрема, визначено значення фінансових результатів як важливого об’єкта обліку та аналізу.

Якщо оцінювати теорії з позиції їх актуальності і відповідності ринковому характеру відносин між суб’єктами підприємницької діяльності, то на сьогоднішній день найбільше поширена англо-американська школа, що пов’язано не тільки з її методологічними перевагами, а й з експансією англо-американського капіталу на світовому ринку. Таким чином в світі, як правило, панує та школа, яка формується на базі найбільш розвинутої економіки.

В процесі дослідження доведено, що фінансові результати є важливим об’єктом обліку та аналізу, визначено, що бухгалтерський облік та економічний аналіз фінансових результатів, використовуючи різні методи і процедури, мають спільні об’єкти та виконують ряд однорідних функцій, що дозволяє розглядати їх як єдиний комплекс, ефективне використання даних якого дозволяє приймати найбільш обґрунтовані рішення і в кінцевому результаті отримувати високі прибутки та підтримувати конкурентноздатність компаній.

Застосування принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, визначеного Законом “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, передбачає формування фінансових результатів шляхом порівняння доходів та витрат. Такий принцип має позитивне значення і дозволяє зробити висновок про доцільність вивчення фінансових результатів як системи взаємопов’язаних об’єктів. Оскільки на сьогоднішній день, згідно з П(с)БО, основою для класифікації вищевказаних об’єктів є види діяльності, то їх систему схематично можна представити у вигляді рис. 1.

Запропонована класифікація дасть можливість удосконалити методику обліку та більш раціонально використати аналітичні процедури з метою встановлення ефективності та доцільності окремих напрямків діяльності, відповідно їх результатам.

У розділі 2 “Методика обліку формування фінансових результатів та розподілу прибутку” досліджено методику обліку фінансових результатів загальну побудову, міжнародний досвід розглянуто систему класифікації доходів, витрат та фінансових результатів, а також обґрунтовано доцільність її удосконалення.

Становлення ринкових відносин супроводжується підвищенням ролі прибутку як матеріальної основи руху економічних інтересів підприємства і держави. Тому, реформування бухгалтерського обліку, орієнтоване на ринкові перетворення, обумовлює потребу перегляду методики формування фінансових результатів господарюючих суб’єктів.

У більшості країн із високорозвинутою економікою бухгалтерський облік будується відповідно до встановлених міжнародних стандартів. Це пояснюється тим, що економіка вже досить давно не обмежується національними кордонами, що потребує міжнародної регламентації, забезпечення єдиних методологічних принципів побудови обліку в різних країнах.

Прийняття Постановою Кабінету Міністрів від 28.10.1998 року № 1706 “Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів” в Україні призвело до розробки національних стандартів бухгалтерського обліку, спрямованих на отримання взаємопогодженої, цілісної системи бухгалтерського обліку, яка є надійним джерелом достовірної інформації про фінансовий стан та результати господарської діяльності підприємства.

Критична оцінка діючих в Україні П(с)БО дозволила розробити рекомендації щодо подальшого удосконалення методики обліку формування фінансових результатів (табл.1).

Таблиця 1

Методика обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції

(товарів, робіт, послуг)

№

п/п | Зміст | Опублікована кореспонденція | Запропонована кореспонденція

Д-т | К-т | Д-т | К-т

1 | Відвантажено товар покупцю | 361

“Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 702

“Дохід від реалізації товарів” | 361

“Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 702

“Дохід від реалізації товарів” | Сума, грн. | 1 200,00 (в тому числі ПДВ) | 1 000,00 (без ПДВ) | 2 | Відображено в обліку ПДВ | 702

“Дохід від реалізації товарів” | 641

“Розрахунки за податками” | 361

“Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 641

“Розрахунки

за податками” | Сума, грн. | 200,00 | 200,00 | Запропонована методика обліку “чистого доходу (виручки) від реалізації” широко використовується в міжнародній практиці і на нашу думку має ряд переваг

- податки з продажу не є доходом (згідно МСБО 18 “Дохід” та П(с)БО 15 “Дохід”), тому неправомірно їх відображати у складі доходів

- відображення в бухгалтерському обліку на рахунку “Продаж” (“Дохід від реалізації”) чистого доходу (виручки) від реалізації підвищує наочність інформації і позбавляє необхідності додаткових вирахувань

- скорочує алгоритм обчислення прибутку (збитку) від операційної діяльності

для складання Звіту про фінансові результати.

Дослідження розмежування фінансових результатів за видами діяльності у взаємозв’язку із доходами і витратами, що їх формують, дозволили відмітити певну невідповідність між назвами рахунків, видів діяльності і їх взаємозв’язком, що викликано розбіжностями між планом рахунків та відповідними П(с)БО.

Так, П(с)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” визначає розподіл звичайної діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну діяльність. Згідно з П(с)БО 3 “Звіт про фінансові результати” та Плану рахунків доходи, витрати і фінансові результати звичайної діяльності поділяються на операційні, фінансові та інші. Доходи і витрати іншої звичайної діяльності є в основному складовими інвестиційної діяльності підприємств, що видно із будови Звіту про рух грошових коштів. Це дає підстави зробити висновок про доцільність їх відокремлення в плані рахунків як результату інвестиційної діяльності (табл.2).

Таблиця 2

Запропонована класифікація доходів, витрат і фінансових результатів

в залежності від видів діяльності

ДОХОДИ | ВИТРАТИ | 1 | 2 | 1. ОПЕРАЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ

1.1 Основна діяльність | Дохід від реалізації (рах.70):

- Дохід від реалізації готової продукції (701);

- Дохід від реалізації товарів (702) | Собівартість реалізації (рах.90):

- Собівартість реалізованої готової продукції (901);

- Собівартість реалізованих товарів (902); Продовження табл.2

1 | 2 | - Дохід від реалізації робіт та послуг (703)

- Вирахування з доходу (704)

- Перестрахування (705).

Страхові платежі (рах.76) | - Собівартість реалізованих робіт і послуг (903)

- Страхові виплати (904).

Адміністративні витрати (рах.92)

Витрати на збут (рах.93) | 1.2 Інша операційна діяльність | Інший операційний дохід (рах.71)

- Дохід від реалізації іноземної валюти (711);

- Дохід від реалізації інших оборотних активів (712);

- Дохід від операційної оренди активів (713);

- Дохід від операційної курсової різниці (714);

- Одержані штрафи, пені, неустойки (715)

- Відшкодування раніше списаних активів (716)

- Дохід від списання кредиторської

заборгованості (717)

- Дохід від безоплатно одержаних оборотних

активів (718)

- Інші доходи від операційної діяльності (719). | Інші витрати операційної діяльності (рах.94)

- Витрати на дослідження і розробки (941)

- Собівартість реалізованої іноземної валюти (942);

- Собівартість реалізованих виробничих запасів (943);

- Сумнівні та безнадійні борги (944);

- Втрати від операційної курсової різниці (945);

- Втрати від знецінення запасів (946);

- Нестачі і втрати від псування цінностей (947)

- Визнані штрафи, пені, неустойки (948)

- Інші витрати операційної діяльності (949). | Результат операційної діяльності (рах. 791)2. ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬФінансові доходи (рах. 72)

- Дохід від безоплатно одержаних активів (721)

- Дохід від неопераційної курсової різниці (пов’язаний з фінансовою діяльністью) (722);

- Інші доходи від фінансових операцій (723). | Фінансові витрати (рах. 95)

- Відсотки за кредит (951);

- - Втрати від неопераційних курсових різниць (пов’язані з фінансовою діяльністью) (952);

- Інші фінансові витрати (953). | Результат фінансової діяльності (рах.792) |

Продовження табл.2

1 | 2 | 3. ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬДохід від участі в капіталі (рах.73)

- Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства (731);

- Дохід від спільної діяльності (732);

- Дохід від інвестицій в дочірні підприємства (733).

Інші доходи (рах.74)

- Дохід від реалізації фінансових інвестицій (741);

- Дохід від реалізації необоротних активів (742);

- Дохід від реалізації майнових комплексів (743);

- Дохід від неопераційної курсової різниці (пов’язаний з інвестиційною діяльністью) (744);

- Дивіденди одержані (745);

- Відсотки одержані (746);

- Інші доходи від інвестиційної діяльності

(747). | Втрати від участі в капіталі (рах.96)

- Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства (961);

- Втрати від спільної діяльності (962);

- Втрати від інвестицій в дочірні підприємства (963).

Інші витрати (рах 97)

- Собівартість реалізованих фінансових інвестицій (971);

- Собівартість реалізованих необоротних активів (972);

- Собівартість реалізованих майнових комплексів (973)

- Втрати від неопераційних курсових різниць (пов’язані з інвестиційною діяльністью) (974);

- Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій (975);

- Списання необоротних активів (976)

- Інші витрати інвестиційної діяльності (977). | Результат інвестиційної діяльності (рах. 793) | 4.НАДЗВИЧАЙНА ДІЯЛЬНІСТЬНадзвичайні доходи (рах. 75)

- Відшкодування збитків від надзвичайних подій (751);

- Інші надзвичайні доходи (752). | Надзвичайні витрати (рах. 99)

- Втрати від стихійного лиха (991);

- Втрати від техногенних аварій (992);

- Інші надзвичайні витрати (993). | Результат надзвичайних подій (рах. 794) |

Доходи і втрати від участі в капіталі, які на сьогоднішній день відносяться до результатів фінансової діяльності, доцільно віднести до результатів інвестиційної діяльності, згідно з її визначенням. Із структури “Фінансових доходів” необхідно виділити “Дивіденди одержані”, що належать до результатів інвестиційної діяльності, оскільки є частиною прибутку, отриманого від інвестицій, а також “Відсотки одержані” за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів, по інвестиціях в боргові цінні папери, крім високоліквідних короткострокових фінансових інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів. Результат від фінансових операцій формується також за рахунок доходів від безоплатно одержаних активів, які визначаються по сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням.

Чітке розмежування результатів за видами діяльності має принципове значення для оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства, його стратегічного розвитку, що доводить доцільність та важливість запропонованого в роботі розподілу доходів, витрат і фінансових результатів в розрізі операційної, фінансової, інвестиційної діяльності та надзвичайних подій.

З розподілом доходів, витрат та фінансових результатів по видах діяльності безпосередньо пов’язано також і формування фінансової звітності, а саме Звіту про рух грошових коштів та Звіту про фінансові результати. Проте, якщо при складанні Звіту про рух грошових коштів використовується розподіл на операційну, фінансову та інвестиційну діяльність, то Звіт про фінансові результати передбачає розподіл на

- операційну діяльність (рядок 010-105)

- іншу діяльність (рядок 110-195).

На нашу думку більш обґрунтованим є підхід, коли структура Звіту про фінансові результати відповідає розподілу діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну, що передбачено П(с)БО і використовується у Звіті про рух грошових коштів. Така узгодженість між формами звітності дозволяє досягти комплексного підходу при складанні фінансової звітності та покращує їх взаємозв’язок. Крім того, використання методики розподілу фінансових результатів за видами діяльності є перспективним напрямком розвитку системи бухгалтерського обліку, оскільки дасть змогу отримувати оперативну інформацію про результативність роботи підприємства в розрізі окремих видів її діяльності.

Запропоновані зміни у Звіті про фінансові результати доцільно врахувати також і для форми, передбаченої для малих підприємств, оскільки звітність таких підприємств повинна відповідати вимогам щодо зіставності із показниками підприємств, які не підпадають під статус малих. Так, доцільно окремо виділити результат операційної діяльності з аналітичною розшифровкою доходів і витрат, що його формують, а доходи і витрати, що виникли в результаті фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності – подати синтетично, на рівні підсумку. Така відповідність має важливе значення для користувачів фінансової звітності і дозволяє порівнювати інформацію не залежно від статусу підприємства.

Сучасна методика розподілу прибутку підприємств передбачає розподіл прибутку між підприємством і державою та використання чистого прибутку на власні цілі підприємства, що виступає реальним стимулом для господарської діяльності підприємства. З метою забезпечення ефективного розподілу прибутку між підприємством та державою доцільним є запровадження регресивної системи оподаткування прибутку, що обумовить потребу удосконалення обліку і аналізу для управління формуванням фінансовими результатами.

Концепція безперервного аналізу основних показників фінансово-господарської діяльності підприємства на основі даних бухгалтерського обліку потребує активного використання сучасних можливостей ЕОМ. Проведене дослідження використання ЕОМ в практиці обліку та аналізу на підприємствах холдингової ЗАТ компанії “Райз” дозволили встановити, що специфіка роботи крупних компаній вимагає комплексного підходу до автоматизації всіх ділянок роботи. Використання середніх та крупних інтегрованих систем, таких як SAP, SUN SYSTEMS, SCALA, Галактика дозволять одержувати оперативну та надійну інформацію для прийняття важливих рішень з метою покращення фінансових показників, вирішити питання організації та побудови системи управлінського обліку, поточного та перспективного аналізу фінансових результатів, процесу контролінгу та бюджетного планування.

У розділі 3 “Економічний аналіз формування фінансових результатів і розподілу прибутку” проведено дослідження інформаційного забезпечення аналізу результативності роботи підприємства, історії розвитку систематизованого аналізу фінансової звітності у вітчизняній та зарубіжній практиці, розроблено алгоритм агрегації фінансової звітності з врахуванням аналітичних потреб підприємств, запропоновано оптимальний набір показників для проведення аналізу результативності роботи підприємства на базі інформації фінансового та управлінського обліку.

Існує система економічних цілей, досягнення яких є ознакою успішного управління діяльністю підприємства: - це запобігання банкрутства та крупних фінансових невдач, лідерство в боротьбі з конкурентами, зростання об’ємів виробництва та реалізації, максимізація прибутку, завоювання певної ніші і долі на ринку товарів.

Досягнення цілей залежить від багатьох факторів; разом з тим без перебільшення можна стверджувати, що інтегральною ознакою успішності в їх досягненні є стабільність генерування прибутку. Однак, прибуток – лише один з показників, тому необхідно орієнтуватися не тільки і не стільки на прибуток, скільки на сукупність показників, які комплексно характеризують майновий та фінансовий потенціали підприємства, результативність його роботи. Виконати це можна за даними фінансової звітності, яка є основним і найбільш достовірним інформаційним забезпеченням процесу прийняття фінансових та управлінських рішень.

Дослідження існуючих на сьогоднішній день у світовій та вітчизняній практиці методів і прийомів аналізу на базі фінансової звітності дало змогу визначити оптимальний набір показників, який дозволяє оперативно отримувати інформацію про результати роботи підприємства за звітний період та відповідає правилу “3 Е” – economy, efficiency, effectiveness (економія, продуктивність, ефективність). Запропонована в роботі модель аналізу представлена у вигляді системи показників, які характеризують потенційну та фактичну можливість підприємства розраховуватись по поточних зобов' язаннях, його фінансову стійкість та результативність роботи підприємств з позиції ефективності використання окремих видів ресурсів (рис.2).

Вибір фінансових показників (коефіцієнтів) повинен залежати насамперед від цілі виконуваного аналізу. Проте в обов’язковому порядку підприємство має бути проаналізоване з точки зору рентабельності, ліквідності та ефективності використання ресурсів. Фінансові показники всередині кожної групи вибираються аналітиком самостійно.

Критичний аналіз методики визначення результативності роботи підприємства на базі системи фінансових показників, дослідження їх економічного змісту та практичного значення дозволяє зробити висновок, що їх використання можливе лише за умов комплексного підходу до прийомів аналізу. Оскільки спроба механічного розрахунку набору показників не дозволяє виявити причини відхилень та пояснити природу їх виникнення. Так як в процесі функціонування підприємства величина активів та їх структура постійно змінюються, загальне уявлення про динаміку цих змін можна отримати за допомогою вертикального і горизонтального аналізу звітності, що в поєднанні з сукупністю коефіцієнтів дає повну картину ефективності роботи господарюючого суб’єкта.

Прийняті Україною у 1999-2003 роках П(с)БО значно наблизили вітчизняні бухгалтерський облік і фінансову звітність до міжнародних стандартів. Необхідність введення нових стандартів була викликана наявними розбіжностями із загальноприйнятими міжнародними принципами бухгалтерського обліку. Хоча нова фінансова звітність є більш прозорою і зрозумілою, доцільним є побудова аналітичного балансу та звіту про фінансові результати з метою полегшення розрахунку основних фінансових показників, а також забезпечення співставності у просторі і часі. Існують різні трактування поняття “аналітичний баланс”, проте в будь-якому випадку призначення процесу трансформації – представити звітність у формі, більш придатній для аналізу. Такий ефект досягається шляхом агрегації однорідних по складу елементів статей балансу і звіту про фінансові результати та їх перегрупування. Також важливе значення відіграє агрегація для підприємств з іноземними інвестиціями, для яких є обов’язковим подання звітності у прийнятному для інвестора стандарті.

Розроблений в роботі алгоритм агрегації балансу (табл. 3) і звіту про фінансові результати було апробовано на досліджуваних підприємствах холдингової ЗАТ компанії “Райз” з метою використання агрегованої звітності як інформаційної бази аналізу результативності роботи підприємства. Слід зазначити, що запропонований в результаті дослідження алгоритм агрегації фінансової звітності ґрунтується на принципі суттєвості, що передбачає зосередження уваги на тих облікових позиціях, що можуть вплинути на прийняття рішення користувачами інформації.

В роботі розроблено методику розрахунку фінансових показників на основі агрегованої фінансової звітності, що дозволить скоротити алгоритм їх обчислення та підвищити аналітичні можливості наведеної у звітності інформації.

Таблиця 3

Алгоритм агрегації балансу |

код рядків

агрегованого балансу |

код рядків ф. № 1 | 1 | 2 | 3 | АКТИВ | I. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ  | Нематеріальні активи | БА110 | 010 | Незавершене будівництво | БА120 | 020 | Основні засоби | БА130 | 030 | Інші необоротні активи | БА140 | 040+045+050+060+070+270* | Всього необоротних активів | БА100 | БА110+БА120+БА130+БА140 | II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | Товарно-матеріальні запаси | БА210 | 100+110+120+130+140 | Поточна дебіторська заборгованість | БА220 | 150+160+170+180+190+200+210

Грошові кошти | БА230 | 230+240 | Інші оборотні активи | БА240 | 220+250+270* | Всього оборотних активів | БА200 | БА210+БА220+БА230+БА240 | БАЛАНС | БА299 | БА100+БА200 | Продовження табл. 3

1 | 2 | 3 | ПАСИВ | I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | Статутний капітал | БА310 | 300 | Всього власного капіталу | БА300 | БА310+320+330+340+(-)350-360-370 | II. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ НАСТУПНИХ ВИТРАТ І ПЛАТЕЖІВ |

БА400 |

400+410+420 | III. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ  | Довгострокові кредити банків | БА510 | 440 | Інші довгострокові зобов'язання | БА520 | 450+460+470+630*

Всього довгострокових зобов'язань | БА500 | БА510+БА520 | IV. ПОТОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | Короткострокові кредити банків | БА610 | 500+510* | Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | БА620 | 530 | Інші поточні зобов'язання | БА630 | 510*+520+540+550+560+570+

580+590+600+610+630* | Всього поточних зобов'язань | БА600 | БА610+БА620+БА630 | БАЛАНС | БА699 | БА300+БА400+БА500+БА600

* - статті 270,630 - розподіляються в залежності від строковості на необоротні та оборотні активи (стаття 270 "Витрати майбутніх періодів"), довгострокові та поточні зобов'язання (стаття 630 "Доходи майбутніх періодів").

* - стаття 510 „Поточна заборгованість по довгострокових зобов’язаннях” - розподіляється на поточну заборгованість перед банківськими установами та іншу із відповідним групуванням.

Підприємство, розробляючи свою стратегію на перспективу, завжди прагне до максимізації прибутку, так як це є передумовою для розв’язання виробничих і соціальних завдань. Проте максимізація прибутку в довгостроковій перспективі передбачає поетапне досягнення певних об’ємів отримання прибутку, які в короткостроковому періоді можуть бути визначені як необхідний розмір прибутку, тобто достатній для вирішення невідкладних завдань, фінансування яких повинно здійснюватись за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Для забезпечення стійкості стану підприємства на ринку необхідно визначити економічні межі об’ємів його діяльності, порушення яких може призвести до банкрутства підприємства.

В світовій практиці для визначення цих меж використовується поняття “точка беззбитковості” (мертва точка, точка мінімальної рентабельності), що є складовою системи аналізу взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності і прибутку.

На підставі критичного аналізу зарубіжної та вітчизняної літератури, а також практичного застосування методики визначення точки беззбитковості за допомогою аналізу взаємозв’язку “витрати – обсяг – прибуток” було запропоновано методику визначення рентабельності продукції, яка базується на системі показників, що дають змогу отримати економічне обґрунтування ефективності виробництва та продажу кожного виду продукції, дозволяє виявити критичні об’єми продаж, а також надає інформацію про запас міцності кожного виду продукції (робіт, послуг) (табл.4).

Таблиця 4

Методика аналізу рентабельності продукції на основі точки беззбитковості

Показники | код рядка | Формула розрахунку

Чистий дохід, грн. | A | - | Обсяг збуту, кількість | B | - | Ціна реалізації, грн. / од. | C | A/B | Змінні витрати, грн./од | D | - | Змінні витрати, грн. | E | B*D | Маржинальний дохід, грн /од. | F | C-D | Маржинальний дохід, % | G | ((C - D) / C) * 100 | Постійні витрати, грн | H | Розподіл постійних витрат пропорційно до частки виду продукції в сумарному обсягу продаж | Точка беззбитковості, од. | I | H / (C - D) | Точка беззбитковості, грн. | J | I * C | Запас міцності (безпеки), % | K | ((A - J) / A) *100 або ((B - I) / B)*100 | Чистий операційний прибуток, грн. | L | A - E - H | Рентабельність, % | M | L / A *100 |

Розрахунок сукупності показників, наведених в табл.4, дозволяє виявити найбільш привабливі товари для підприємства, визначити шляхи підвищення рентабельності збиткових товарів, а також приймати найбільш раціональні та ефективні рішення стосовно виробничої та збутової політики підприємства.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення науково-практичної задачі, що полягає у розробці методологічних та практичних рекомендацій з удосконалення обліку і аналізу фінансових результатів.

Проведене дослідження дало змогу зробити наступні висновки

1. Становлення ринкових відносин супроводжується підвищенням ролі прибутку, що викликає необхідність реформування та удосконалення обліку і економічного аналізу як інформаційної системи для управління процесами формування фінансових результатів на підприємствах.

2. Визначено сутність фінансових результатів як різниці між доходами і витратами або як приріст (зменшення) власного капіталу підприємства, створений в процесі підприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу за рахунок внесків або вилучення власниками.

3. Вивчення фінансових результатів як об’єкту обліку і аналізу невід’ємно від доходів та витрат в розрізі видів діяльності дозволяє більш раціонально використовувати облікову та аналітичну інформацію для прийняття оптимальних управлінських рішень.

4. Визначено доцільність відображення на рахунку 70 ”Доходи від реалізації”, а також при складанні звіту про фінансові результати - чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за виключенням непрямих податків. Це дозволить підвищити аналітичність інформації, позбавить необхідності додаткових розрахунків при визначені прибутку (збитку) від операційної діяльності.

5.Основою для диференціації доходів, витрат і фінансових результатів господарюючого суб’єкта є види діяльності. Внесено пропозиції щодо уточнення класифікації доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності операційна, фінансова, інвестиційна, надзвичайні події, що дасть змогу підвищити дієвість та оперативність фінансового і управлінського обліку.

6. З позиції раціонального підходу до формування звіту про фінансові результати доцільним є запровадження такої її структури, яка передбачає чітке розмежування між доходами, витратами і результатами кожного виду діяльності суб’єкта господарювання, що дозволяє підвищити оперативність отримання інформації внутрішніми та зовнішніми користувачами, аналітичні можливості звітності, а також забезпечити узгодженість із іншими формами фінансової звітності. Запропоновані зміни структури звіту про фінансові результати доцільно врахувати при формуванні звітності малих підприємств.

7. Розподіл прибутку на підприємстві здійснюється по двох напрямках: розподіл між державою і підприємством та використання чистого прибутку на власні цілі підприємства. З метою забезпечення оптимального співвідношення між інтересами підприємства і держави під час розподілу прибутку доцільним є впровадження регресивної системи оподаткування прибутку, що передбачає зменшення ставки податку за умов збільшення розміру прибутку до оподаткування. Запровадження запропонованої системи розподілу прибутку обумовить необхідність удосконалення оперативного обліку та аналізу для управління формуванням фінансовими результатами.

8. Підвищення ефективності діяльності господарюючих суб’єктів залежить від удосконалення інформаційного забезпечення управлінських функцій на базі сучасних програмних продуктів. В умовах використання ЕОМ найбільш ефективним з погляду розробки, впровадження і подальшого розвитку є формування загальної бази даних для всіх функціональних підсистем (облікової, управлінської, аналітичної, планової) і спеціалізованої для кожної. Такий диференційований підхід забезпечує формування даних кожної підсистеми і окремих завдань з урахуванням потреб інших підсистем.

9. У світовій практиці існує два підходи до проведення аналізу: управлінський і фінансовий, які мають свої цілі та інструменти. Проте кожен з них використовується як для ефективного контролю за виробництвом і фінансовим станом підприємства, так і для вироблення і прийняття рішень. Дослідження існуючих в сучасній практиці методик аналізу фінансових результатів дозволило розробити удосконалену модель аналізу результативності роботи підприємства на основі фінансової звітності.

10. Побудова аналітичного балансу і звіту про фінансові результати шляхом агрегації однорідних по складу елементів статей та їх перегрупування дозволяє досягнути підвищення наочності звітності за рахунок скорочення кількості їх статей, спрощення алгоритму розрахунку основних фінансових показників, а також забезпечення співставності звітності різних підприємств. Важливе значення відіграє агрегація для підприємств з іноземними інвестиціями, для яких є обов’язковим подання звітності у прийнятному для інвестора стандарті. В роботі представлено методику аналізу результативності роботи підприємства на основі агрегованої фінансової звітності та обґрунтовано доцільність її використання.

11. В сучасних умовах керівництво підприємств потребує глибокої аналітичної інформації про критичні об’єми продаж та рентабельність окремих видів продукції. Таку інформацію може дати запропонована методика проведення комплексного аналізу рентабельності продукції. Вона базується на системі показників, що дають змогу оцінити ефективність виробництва та продажу кожного виду продукції, виявити найбільш привабливу продукцію для підприємства, слабкі місця у збутовій політиці, визначити шляхи підвищення рентабельності.

12. Апробація запропонованих методик аналізу результативності роботи підприємства на основі фінансової звітності (звичайної та агрегованої) та аналізу рентабельності продукції на основі даних управлінського обліку дає можливість стверджувати, що їх використання може служити основою удосконалення аналітичної роботи на підприємствах різних форм власності, ефективним засобом прийняття обґрунтованих управлінських рішень щодо визначення потенційних можливостей і напрямків стратегічного розвитку в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Гаращенко О.В. Методика аналізу прибутку на базі управлінського і фінансового обліку (зарубіжний досвід) //Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць. Економічні науки. – Вип. 3(16) – Рівне: РДТУ, 2002. – С.3 –8. – 0,4 д.а.

2. Гаращенко О.В. Реформування бухгалтерського обліку в Україні та міжнародний досвід//Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Збірник наукових праць. Економіка. – Вип. 5 (18) – Рівне: УДУВГП, 2002. – С. 3 – 8. – 0,4 д.а.

3. Гаращенко О.В. Історичний розвиток і формування поглядів щодо бухгалтерського обліку фінансових результатів, їх зв’язок із сучасністю // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Збірник наукових праць. Економіка. – Вип. 3(22) – Рівне: УДУВГП, 2003. – С. 9 – 16. – 0,5 д.а.

В інших виданнях:

4. Гаращенко О.В. Прибуток у фінансовій звітностісучасний стан та перспективи розвитку// Тези доповідей Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (12 березня 2004р.). – Тернопіль, 2004. – С.88-89. – 0,1д.а.

5. Гаращенко О.В. Облік формування доходів сучасний стан та напрямки реформування// Матеріали II-ої Міжнародної науково-практичної конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю (24-26 березня 2004р.). – Черкаси, 2004. – С.10-12. –0,11 д.а.

6. Гаращенко О.В. Рентабельність як основа стабільності роботи підприємства// Матеріали міжнародної науково-практичної конференції молодих учених, магістрів і студентів „Сталий розвиток аграрного сектора економіки” (10-11 липня 2004р.). – Харків, 2004. –