ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР “
ІНСТИТУТ АГРАНОЇ ЕКОНОМІКИ”
УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК
КРАСОТА Олена Григорівна
УДК 657.422.8
УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК ЕКСПЛУАТАЦІЇ ТА ОНОВЛЕННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ МАШИН ТА ОБЛАДНАННЯ
08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Київ - 2007
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Національному Науковому Центрі “Інститут аграрної економіки” УААН.
Науковий керівник:доктор економічних наук, професор, член-кореспондент УААН,
КРОПИВКО Михайло Федорович,
Національний Науковий Центр “Інститут аграрної економіки” УААН, завідувач відділу організації управління
Офіційні опоненти: | доктор економічних наук, професор
СУК Леонід Кіндратович,
Національний аграрний університет Кабінету Міністрів України, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту | кандидат економічних наук
ЛАНГАЗОВА Вікторія Володимирівна,
Луганський Національний аграрний університет, доцент кафедри обліку і аудиту |
Захист відбудеться 17.10.2007р. о 13-30 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 в Національному Науковому Центрі “Інститут агарної економіки” УААН, 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал, 3 поверх.
З дисертацією можна ознайомитись в бібліотеці ННЦ “Інститут агарної економіки” УААН, 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, кім. 212
Автореферат розісланий 15 вересня 2007р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради,
кандидат економічних наук,
старший науковий співробітник Жук Н.Л.
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. В сучасних умовах сільськогосподарської діяльності особливої уваги набувають проблеми управління експлуатацією та оновленням основних засобів, особливо їх активної частини, через значне перевищення нормативних термінів використання існуючої сільськогосподарської техніки і відсутність у сільськогосподарських підприємствах коштів на її оновлення. В цих умовах необхідно забезпечити раціональне прийняття рішень щодо термінів експлуатації і оновлення мобільних технічних засобів, що можливе лише за наявності відповідного обліково-аналітичного забезпечення. Методологічною основою розбудови такого забезпечення є поділ обліку на фінансовий і управлінський, відповідно до потреб зовнішнього і внутрігосподарського використання облікової інформації.
Теоретичні засади управлінського обліку висвітлені в працях іноземних вчених-економістів таких як Р.Вандер Віл, К.Друрі, В.Ф.Палій, М.З.Пизенгольц, Я.В.Соколов, Дж.Фостер, Ч.Т.Хорнгрен, А.Яругова. Проблеми впровадження управлінського обліку на Україні досліджувались в працях О.С.Бородкіна, С.Ф.Голова, В.Г.Лінника, В.Б.Моссаковського, Л.В.Нападовської, О.І.Петрик, М.С.Пушкаря.
Економічні аспекти експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання висвітлені в працях відомих українських вчених економістів Кірейцева Г.Г. (дослідження сутності амортизації), Дем’яненка М.Я.(проблеми фінансового забезпечення аграрного сектора), Денисенка П., Пітулька В.В. (оцінка вартості оновлення сільськогосподарської техніки), Конкіна Ю.А. (дослідження економічно раціональних термінів амортизації сільськогосподарської техніки),Павлова П.М.(питання класифікації зносу та амортизації), Линтварьова Б.А, Кононенка І.І.(проблеми обліку експлуатації машино-тракторного парку), Коцупатрого М.М.(облік ремонтів основних засобів), Анісімова В.В.(методи визначення зносу), Бланка І.А.(методика оцінки інваріантних рішень по оновленню основних засобів).
У більшості наукових праць досить детально досліджені питання щодо побудови управлінського обліку і використання його даних для дослідження та визначення резервів скорочення витрат виробництва, проте слабо досліджено аспекти облікового супроводження процесів експлуатації та оновлення основних засобів з точки зору ефективності їх використання та економії операційних витрат, а також інвестиційних витрат на їх оновлення. Теоретико – методологічна і практична доцільність такого напрямку дослідження і обумовила вибір теми дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт відділення фінансів, обліку та інвестицій ННЦ “Інститут аграрної економіки” Української академії аграрних наук і є складовою частиною теми дослідження “Науково-методологічні засади розвитку обліку, звітності та аудиту в умовах глобалізації” (номер державної реєстрації 0106U006638). У межах програми автором виконано дослідження, пов’язані з удосконаленням обліку та аналізу сільськогосподарських машин та обладнання.
Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка науково – обґрунтованих рекомендацій щодо удосконалення управлінського обліку експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин та обладнання в аграрних формуваннях.
Цільова спрямованість зумовила постановку і вирішення наступних завдань:
розкрити економічний зміст кругообороту капіталу при використанні основних засобів та завдання обліку при експлуатації і оновленні мобільної їх частини;
визначити ефективні методи оцінки інтенсивності використання мобільної частини основних засобів та методи і засоби їх відтворення;
відповідно до завдань управління визначити особливості, властиві управлінському обліку експлуатації сільськогосподарських машин та обладнання;
в світлі притаманних особливостей визначити завдання управлінського обліку та аналізу експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання, як джерела інформаційного забезпечення потреб управління;
оцінити стан обліку експлуатації сільськогосподарських машин та обладнання в аграрних формуваннях;
систематизувати методичні підходи до аналізу використання сільськогосподарських машин та обладнання з точки зору підготовки управлінських рішень при їх експлуатації і оновленні;
розробити та внести пропозиції з удосконалення обліку експлуатації, часткового та повного оновлення мобільної частини основних засобів сільськогосподарського призначення;
- розробити та внести пропозиції з удосконалення методики та форм оперативного аналізу по експлуатації та оновленню сільськогосподарської техніки.
Предмет і об’єкт дослідження. Об’єктом дослідження є господарські операції з експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання. Поглиблені дослідження проводились на матеріалах сільськогосподарських підприємств Полтавської області. Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і практичних питань обліку, пов’язаних з експлуатацією і оновленням мобільної частини основних засобів сільськогосподарського призначення.
Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження є праці вітчизняних та іноземних вчених з проблем впровадження управлінського обліку, а також публікації з питань експлуатації та оновлення основних засобів, законодавчі та нормативні акти з питань бухгалтерського обліку та облікової політики; програмні документи та постанови уряду з економічних питань; методичні матеріали; статистичні дані, фінансові звіти про основні показники діяльності підприємств агропромислового комплексу. У роботі використані результати проведеного автором обстеження сільськогосподарських формувань Полтавської області.
Методи дослідження. В процесі дисертаційного дослідження використовувалися наукові методи, основані на діалектичному методі пізнання та об’єктивних законах економіки. При розробці та розв’язанні поставлених завдань для дослідження процесів експлуатації та оновлення основних засобів застосовувались загальнонаукові та спеціальні методи пізнання: системний підхід, аналіз та синтез, дедукція, індукція, логічний аналіз теоретичного та практичного матеріалу, узагальнення, документування, калькуляція, інвентаризація.
Використання описаних методів здійснювалось в світлі загального процесу пізнання, що вимагало дослідження загального явища шляхом розчленування його на окремі частини для вивчення причин та наслідків їх виникнення при наявності задокументованого інформаційного забезпечення, узагальненого в облікових регістрах, з метою моделювання вхідної та вихідної інформації у відповідності до потреб управління.
Інформаційною базою дисертаційного дослідження є офіційні статистичні матеріали, оглядові, довідникові та нормативні дані, законодавчі акти України. При проведенні дослідження використовувались також облікові матеріали та звітність сільськогосподарських підприємств Полтавської області, матеріали наукових праць та науково-практичних конференцій та семінарів.
Наукова новизна отриманих результатів дослідження полягає у розв’язанні наукової задачі удосконалення управлінського обліку використання сільськогосподарських машин та обладнання з метою підготовки управлінських рішень по їх ефективній експлуатації та своєчасному оновленню. Елементи наукової новизни полягають в наступному:
Вперше:
на основі поділу процесу кругообороту капіталу на стадії, що враховують особливості використання мобільної частини основних засобів сільськогосподарського призначення, визначені завдання управління та обґрунтовані відповідні їм завдання обліку і аналізу експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання;
обґрунтована доцільність нарахування амортизації з використанням модифікації виробничого методу, яка базується на періоді активного використання (завантаженості), що дає змогу своєчасно приймати рішення щодо оновлення сільськогосподарських машин і обладнання та більш точно обліковувати витрати по їх експлуатації;
розроблена форма накопичувального регістру управлінського обліку “Відомість експлуатації машинно – тракторного парку” по інвентарних номерах, введення якої дозволяє обліковувати витрати на експлуатацію та своєчасно приймати рішення про оновлення сільськогосподарських машин і обладнання на основі визначення точки беззбитковості;
запропоновані методика та форми оперативного аналізу використання мобільної частини основних засобів сільськогосподарського призначення, що базуються на комбінованому застосуванні показників завантаженості і витрат на експлуатацію та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання та дають змогу обґрунтовувати управлінські рішення на кожній з виділених стадій кругообороту капіталу.
Удосконалено:
- форму та зміст облікового листа тракториста – машиніста з введенням до його складу показників, що дають змогу забезпечити необхідну інформаційну базу для нарахування амортизації з використанням модифікації виробничого методу, що базується на часі активного використання, а також для оперативного аналізу сільськогосподарських машин та обладнання, що базується на комбінованому застосуванні показників завантаженості і витрат на експлуатацію та оновлення;
- зміст виробничого звіту по експлуатації машинно – тракторного парку, шляхом співставлення сум ремонтних витрат та зносу з метою контролю завантаженості, обсягів ремонтних та амортизаційних витрат, що сприяє режиму економії витрат та ефективної експлуатації сільськогосподарської техніки;
Одержало подальший розвиток:
система управлінського обліку експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин та обладнання в частині синхронізації змісту форм первинного обліку, виробничого звіту по експлуатації машинно – тракторного парку та форм оперативного аналізу, спрямованої на своєчасне прийняття управлінських рішень щодо оновлення сільськогосподарських машин і обладнання та більш точне обліковування витрат на їх експлуатацію і ремонти;
порядок виконання бухгалтерських проводок по відображенню в системі рахунків бухгалтерського обліку нарахувань заробітної плати механізаторам, витрат пального, зменшення зносу (витрат на часткове оновлення основних засобів), що дає змогу підвищити аналітичність бухгалтерського обліку основних засобів.
Практичне значення отриманих результатів. Застосування на практиці запропонованих автором рекомендацій дозволить забезпечити адекватне відображення операцій з обліку експлуатації та оновлення основних засобів, своєчасне одержання та аналіз необхідної інформації керівництвом в сучасних умовах господарювання. Отримані результаті дослідження спрямовані на підвищення достовірності, оперативності та аналітичності обліку використання основних засобів, можуть впроваджуватися в практику роботи агропромислових підприємств України.
Запропоновані автором рекомендації та пропозиції ухвалені до впровадження на СВК “Батьківщина” Котелевського району (довідка №361 від 28.03.2007р.), ДП ДГ “Степне” Полтавського району (довідка № 317 від 19.03.2007р.) Полтавської області. Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються для поглиблення тер етико методичного забезпечення в навчальному процесі кафедри організації бухгалтерського обліку та аудиту Полтавської державної аграрної академії (довідка № 8-01-317 від 29.03.2007р.)
Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Розробки та пропозиції, що містяться у дисертації є результатом особистої роботи, яка полягає у дослідженні комплексу питань, пов’язаних з впровадженням управлінського обліку експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання.
Апробація результатів дослідження. У процесі науково-дослідних робіт автором використовувалися такі форми апробації одержаних результатів як обговорення зі спеціалістами підприємств агропромислового комплексу, обласних та районних органів управління, із науковцями, публікації, виступи на конференціях.
Матеріали досліджень розглядалися на міжнародній науково – практичній конференції “Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи” (м. Київ, 2003 р.), “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи” (м. Київ, 2005 р.), всеукраїнській науково-практичній конференції “Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструмент контролю” (м. Дніпропетровськ, 2004р.), науково-практичній конференції “Економіка і підприємництво: організаційно-методологічні аспекти обліку, фінансів та аналізу” (м. Полтава, 2003 р.).
Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 8 наукових праць загальним обсягом 2,5 друк. арк. У фахових виданнях опубліковано 5 статей обсягом 2,1 друк. арк.
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел та додатків. Основний зміст викладено на 174 сторінках друкованого тексту, в тому числі: таблиць – 39 на 47 сторінках, 16 рисунків, що займають 16 сторінок, 5 додатків на 5 сторінках. Список використаних джерел налічує 174 найменування і займає 13 сторінок.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ
У вступі дисертаційної роботи обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету, завдання і предмет дослідження, визначено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.
В першому розділі дисертаційної роботи “Теоретико – методологічні засади управлінського обліку основних засобів” викладені теоретико – методологічні засади управлінського обліку основних засобів на основі поділу процесу кругообороту капіталу на стадії та визначення завдань управління експлуатацією і оновленням основних засобів (рис.1), в тому числі за стадіями:
- “Г-Т” – забезпечення збалансованого оновлення основних виробничих засобів за натуральними показниками, виходячи з заданих структури сільськогосподарської продукції, обсягів та технології виробництва, а також структури капітальних інвестицій
- “Т-Т/”- забезпечення інтенсивної експлуатації та підтримання в роботоздатному стані основних засобів
- “Т/-Г/” - забезпечення своєчасної ліквідації або реалізації основних засобів, а також формування джерел для їх відтворення.
Рис. 1. Функції управління експлуатацією та оновленням основних засобів в процесі кругообороту капіталу
Виходячи з такого підходу до завдань управління взаємозв’язаним про –
Завдання обліку | 1. Відображення наявності основних засобів за їх класифікаційними групами відповідно до організаційної структури підприємства | 1. Накопичення інформації про обсяг завантаженості основних засобів;
2. Вибір методу нарахування амортизації основних засобів;
3. Нагромадження даних про витрачання палива;
4. Нагромадження даних про вартість ремонтних витрат;
5. Накопичення постійних, змінних та умовно-змінних витрат. | 1. Формування коштів амортизаційного фонду як джерела відтворення основних засобів;
2. Формування джерела фінансових інвестицій;
3. Визначення доцільності та своєчасності оновлення основних засобів. |
Стадії кругообороту капіталу | Г -Т | Т – Т/ | Т/ - Г/ | Завдання аналізу | Дослідження структури наявних основних засобів та планування обсягів сільськогосподарських робіт, виходячи з використовуваної технології виробництва:
- відображення реального стану основних засобів;
- визначення доцільності і своєчасності оновлення основних засобів. | 1. Дослідження завантаженості основних засобів;
2. Дослідження використання робочого часу та часу простоїв;
3. Дослідження аналіз використання паливно-мастильних матеріалів. | 1. Дослідження експлуатаційних витрат машино-тракторного парку з метою визначення варіанту заміни об’єктів сільськогосподарської техніки;
2. Дослідження витрат з метою визначення „точки беззбитковості” експлуатації сільськогосподарської техніки та раціональної заміни сільськогосподарської техніки. | Рис. 2 Завдання обліку та аналізу експлуатації та оновлення основних засобів в процесі кругообороту капіталу
цесом експлуатації та оновлення мобільної частини основних засобів, визначені також і завдання управлінського обліку з обліково – аналітичного забезпечення кругообороту капіталу за згаданими стадіями (рис.2).
Визначено також методи збору і систематизації даних, їх оцінки та узагальнення, які найбільш доцільно застосовувати при дослідженні процесів експлуатації та оновлення основних засобів.
Серед інших методів оцінки ефективності експлуатації основних засобів з точки зору вирішення згаданих завдань управління заслуговують на увагу експертні методи, такі як оцінка технічного стану, ефективного віку, зменшення споживчих якостей, зменшення доходності, з допомогою яких можна визначати доцільність подальшої експлуатації сільськогосподарських машин та обладнання. При цьому основним критерієм виступає економічна доцільність експлуатації таких основних засобів на основі дослідження поведінки витрат на утримання тієї чи іншої одиниці техніки з початку і до кінця її експлуатації, з виділенням постійних, змінних та умовно – змінних витрат.
В другому розділі „Стан та особливості управлінського обліку сільськогосподарських машин та обладнання” розглянуто методичний підхід до визначення часу раціонального використання сільськогосподарської техніки. Модель поведінки витрат приведена на рис 3.
Рис. 3 Методичний підхід до побудови управлінського обліку на основі визначення термінів ефективної експлуатації сільськогосподарської техніки
Т max = (Доходи - Витрати) де Д – доходи,
Т0 = Доходи – Витрати В – витрати,
Тзб = , Т – роки експлуатації
Тут крива доходу від експлуатації техніки визначається як сума вартості надання агротехнічних послуг по тих чи інших видах сільськогосподарських робіт (послуг), або як сума вартості годин роботи сільськогосподарської техніки і визначатися на основі калькулювання видів робіт (послуг) або годин роботи (або на основі ринкових цін).
Як видно з рис.3, такий підхід дає змогу визначати три критичні моменти експлуатації того чи іншого технічного засобу:
- момент отримання максимуму прибутку від експлуатації технічного засобу (Т мах);
- момент настання точки беззбитковості при експлуатації технічного засобу на протязі виробничого циклу або року (То);
- момент закінчення беззбиткової експлуатації технічного засобу, після якого подальша його експлуатація буде приносити одні збитки (Тзб).
Час експлуатації від моменту отримання максимуму прибутку до моменту закінчення беззбиткової експлуатації і визначає проміжок часу для прийняття економічно обґрунтованого рішення про виведення технічного засобу з експлуатації, з врахуванням зовнішніх та внутрішніх обставин.
Тому він може бути покладений в основу для дослідження стану обліку та аналізу експлуатації та оновлення активної частини основних засобів.
Таблиця 1
Недоліки існуючої системи обліку при розв’язанні завдань управлінського обліку експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання.
Завдання управління експлуатацією та оновленням основних засобів | Завдання управлінського обліку | Методи | Недоліки існуючої системи обліку
облікового спостереження | аналізу і контролю
1 | 2 | 3 | 4 | 5
1. Забезпечення збалансованого оновлення основних засобів виходячи з їх структури у відповідності до існуючої технології виробництва | Облік основних експлуатаційних характеристик, що є визначальними для забезпечення виробничого процесу:
а) вік;
б) годинна тривалість експлуатації;
в) вибір методу нарахування зносу. | Документування, інвентаризація, подвійний запис | Порівняння, метод відносних величин | 1. Відсутність ведення обліку годинної тривалості виробничого використання основних засобів.
2. Забезпечення інтенсивної експлуатації основних засобів | - облік, аналіз і контроль завантаженості: | Документування | Порівняння, відносних величин, нормування | Відсутність об’єктивного визначення часу використання активної частини основних засобів.
- облік, аналіз і контроль використання робочого часу та часу простоїв | Документування | Порівняння, нормування, хронометраж | 1. Відсутність обліку часу в документації по експлуатації сільськогосподарської техніки
2. Відсутність обліку простоїв та форм факторного аналізу причин їх виникнення
- контроль використання паливно-мастильних матеріалів | Документування, інвентаризація, подвійний запис | Порівняння, нормування, графічні прийоми, відносні величини | 1. Не проводиться щоденний контроль залишків пального в баках.
2. Не визначається щоденна витрата мастильних матеріалів.
Продовж. табл. 1
1 | 2 | 3 | 4 | 5
2.1 Забезпечення роботоздатності та своєчасності оновлення основних засобів | - оцінка доцільності і своєчасності проведення ремонтів | Обстеження, інвентаризація, документування | Експертиза, порівняння, відносні величини | 3. Відсутність ведення обліку часу перебування техніки в ремонті.
- визначення термінів раціональної експлуатації | Оцінка, калькуляція документування інвентаризація, узагальнення | Порівняння, нормування, експертиза, ряди динаміки | Неузгодженість первинних форм обліку ремонтів та актів приймання-здачі відремонтованих та реконструйованих об’єктів та ліквідації основних засобів в частині обліку ведення часу виконання ремонтних робіт
- оцінка доцільності і своєчасності оновлення основних засобів | Документування, узагальнення | Порівняння витрат та доходів по експлуатації машинно-тракторного парку, графічний аналіз | Не проводиться відокремлений облік шляхом розподілу на постійних, змінних та умовно-постійних експлуатаційних витрат та співставлення їх з отриманими доходами
3. Забезпечення формування прибутку по відтворенню основних засобів | - оцінка способів раціональної заміни основних засобів; | Оцінка, звітність | Зменшення доходності, калькуляція | Відсутність аналітичних форм порівняння доходів та витрат підприємства при впровадженні різних способів оновлення
- впровадження доцільних способів оновлення основних засобів | Документування, оцінка, інвентаризація, подвійний запис, звітність | Порівняння, відносні величини, графічні прийоми, ряди динаміки | Відсутня методика аналізу застосування різних способів оновлення
- формування джерел фінансового забезпечення оновлення основних засобів | Документування, оцінка, інвентаризація, подвійний запис, звітність | Порівняння, відносні величини, графічні прийоми, ряди динаміки | Відсутні форми звітності по відтворенню основних засобів
- забезпечення наповнення амортизаційного фонду | Документування, подвійний запис, звітність |
Графічні прийоми, ряди динаміки | 1. Відсутність реального грошового наповнення амортизаційного фонду;
2. Амортизаційний фонд не визначається як власний актив підприємства
Дослідження практики обліку показало, що в діючій системі облікового і аналітичного забезпечення не проводиться накопичення та зберігання вартісних експлуатаційних характеристик, як то вартість ремонтів протягом періоду перебування машини на підприємств; крім того в якості вимірника механізованих тракторних робіт застосовуються умовні одиниці, що в загальному підсумку ускладнює фактичне визначення завантаженості сільськогосподарської техніки.
В зв’язку з цим перед управлінським обліком постають завдання забезпечення інформацією прийняття управлінських рішень виходячи з наявних даних бухгалтерського обліку та формування відсутніх інформаційних ланок. Їх розв’язання здійснюється при використанні методів облікового спостереження, аналізу і контролю показників, систематизованих за завданнями управлінського обліку для побудови досконалішої системи підготовки управлінських рішень з експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин і обладнання (табл. 1).Про необхідність удосконалення обліку як функції управління основних засобів, свідчать і результати макроаналізу використання та оновлення основних засобів сільськогосподарських підприємств Полтавської області. Одержані при цьому абсолютні та відносні характеристики свідчать про негативну тенденцію у їх відтворенні (табл. 2).
Таблиця 2
Аналіз використання й оновлення основних засобів сільськогосподарських
підприємств Полтавської області
Показники | 2001 р. | 2002 р. | 2003 р. | 2004 р. | 2005 р. | Відхилення | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | абсолютне (+;-) | відносне (%) | 7=6-2 | 8=6-5 | 9=6/2*
100-100 | 10=6/5*
100-100
Вартість основ-них засобів, тис. грн. | 4710485 | 4311414 | 3944427 | 3744633 | 3742598 | -967887 | -2035 | -20,55 | -0,05 | Амортизація (знос) основних засобів, тис. грн. | 198094 | 181959 | 226587 | 278332 | 358040 | 159946 | 79708 | 80,7 | 28,6 | Залишкова вар-тість основних засобів, тис. грн. | 2752824 | 2532147 | 2282614 | 2082426 | 2078227 | -674597 | -4199 | -24,5 | -0,2 | Вартість введе-них в дію нових основних засобів, тис. грн. | 236891 | 197572 | 206791 | 275113 | 373828 | 136937 | 98715 | 57,8 | 35,8 | Вартість ліквідо-ваних основних засобів, тис. грн. | 207564 | 142461 | 128164 | 172277 | 219241 | 11677 | 46964 | 5,6 | 27,2 | Коефіцієнти лік-відації основних засобів, % | 4,3 | 3,2 | 3,2 | 4,5 | 5,8 | 1,5 | 1,3 | 34,8 | 28,8 | Коефіцієнти оновлення основ-них засобів, % | 5 | 4,6 | 5,2 | 7,3 | 10 | 5 | 2,7 | 100 | 36,9 | Ступінь зносу ос-новних засобів, % | 41,6 | 41,3 | 42,1 | 44,4 | 45 | 3,4 | 0,6 | 8,1 | 1,3 | Витрати, пов’я-зані з поліпшен-ням об’єк-та (капітальний ремонт), млн. грн. | … | 132 | 203 | 246 | 327 | х | 81 | х | 32,9 | Фондовіддача, грн. | 0,79 | 0,94 | 0,95 | 1,4 | 1,42 | 0,63 | 0,02 | 79,7 | 1,4
Зокрема, первісна вартість за досліджуваний період скоротилась в порівнянні з базисним та звітним роком на 957887 тис. грн. або 20,5% та 2035 тис. грн. або 0,05% відповідно. Одночасно на 24,5% зросла вартість зносу основних засобів, відповідно зменшення їх залишкової вартості в 2005 році становило 24,5%. Значно зросли також витрати на капітальний ремонт наявних основних засобів, вартість яких у 2005 році збільшилася на 81000 тис. грн. або на 32,9%. Така негативна тенденція має істотний вплив на рівень показника фондовіддачі, значення якого за досліджуваний період коливалось в межах від 0,79грн. до 1,42грн.
Тому, враховуючи існуючий стан обліку та аналізу використання та оновлення основних засобів, перед управлінським обліком постають завдання забезпечення інформацією прийняття управлінських рішень виходячи з наявних даних бухгалтерського обліку та формування відсутніх інформаційних ланок.
У третьому розділі „Удосконалення обліку та методики аналізу експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання” доведена важливість використання модифікації виробничого методу нарахування амортизації, з врахуванням інтенсивності використання сільськогосподарської техніки для удосконалення управління, а отже, і обліку експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання. В існуючій системі обліку застосовуються надто неточні методи нарахування амортизації та визначення ступеню зносу - рівномірний, зменшення залишкової вартості . Отримані на їх основі облікові дані є основним мірилом визначення моменту списання основних засобів, що приводить на практиці в одних випадках до недоексплуатації, а в інших – до отримання збитків від подальшої експлуатації. Зауважимо, що серед існуючих методів найбільш точну інформацію для визначення моменту доцільної заміни мобільного основного засобу може дати виробничий метод, де ставка амортизації обчислюється діленням амортизованої вартості на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити в процесі його експлуатації, а місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Проте цей метод практично не використовується через труднощі в точному приведенні обсягів робіт (послуг) до єдиного вимірника та великої трудомісткості обліку розрахунків за цим методом. Поліпшити його можна, якщо застосувати модифікацію цього методу, що базується на періоді активної експлуатації мобільного основного засобу. В середовищі інженерів для виміру часу активної експлуатації мобільних основних засобів застосовується показник завантаженості, і для кожного виду сільськогосподарських машин на основі натурних випробувань встановлюється нормативний показник завантаженості в годинах роботи. Цей показник і можна покласти в основу модифікації виробничого методу і на використанні цього підходу усунути недоліки існуючого обліку.
Його і можна покласти в основу модифікації виробничого методу і на використанні цього підходу усунути недоліки існуючого обліку.
Використання модифікації виробничого методу нарахування амортизації сільськогосподарських машин та обладнання на основі їх завантаженості потребує певних змін в формах первинних документів та облікових регістрах, в тому числі і з метою накопичення показників завантаженості сільськогосподарських машин і обладнання по інвентарних номерах за весь період їх експлуатації. Крім того, для підготовки управлінських рішень доцільно в системі управлінського обліку передбачити і форми та методику проведення економічного аналізу ефективності експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин і обладнання.
Тому нами опрацьована система управлінського обліку експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин і обладнання, що синхронізує порядок ведення первинного обліку, складання виробничого звіту, ведення картотеки (магнітотеки) основних засобів, та форм оперативного аналізу, спрямована на своєчасне прийняття управлінських рішень щодо оновлення сільськогосподарської техніки та більш повне обліковування витрат часу та коштів на їх експлуатацію та ремонти (рис. 4).
Обґрунтовані також пропозиції щодо поліпшення форми та змісту “Облікового листа тракториста – машиніста” в частині термінів складання та відповідної передачі документу, ведення обліку часу в роботі і простоїв за причинами їх появи та витрат пально-мастильних матеріалів.
Врахування таких поліпшень дає змогу визначати час активної роботи та тривалість простоїв сільськогосподарської техніки, а також встановлювати їх причини з метою подальшого уникнення, визначати обсяг витрат допоміжних паливно-мастильних матеріалів таких як бензин чи мастила, з метою визначення реального обсягу їх списання та ін. Запропоновано також ввести в систему управлінського обліку “Нагромаджувальну відомість експлуатаційних витрат машинно-тракторного парку (за інвентарними номерами з початку року)”, що дає змогу систематизувати всі важливі експлуатаційні показники, які характеризують час, інтенсивність використання та витрати на експлуатацію сільськогосподарської техніки в розрізі кожної окремої інвентарної одиниці для визначення моменту настання точки поточної беззбитковості.
Рис. 4 Схема документообороту в системі управлінського обліку
сільськогосподарських машин та обладнання
В додаток до форми ОЗ- 6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” для накопичення експлуатаційних показників роботи МТП опрацьована і “Накопичувальна картка експлуатаційних витрат” що дає змогу накопичувати необхідну інформацію про понесені експлуатаційні витрати протягом терміну використання кожного інвентарного об’єкту сільськогосподарської техніки для визначення моментів отримання максимального прибутку та моменту збиткової його експлуатації.
В діючій практиці виконання бухгалтерських проведень облік заробітної плати механізаторів та витрат пального проводиться, в першу чергу, як стаття витрат основного виробництва, що значно ускладнює контроль за обсягом експлуатаційних витрат машинно-тракторного парку. З метою інформаційного забезпечення потреб управління запропоновано внесення змін до виконання техніки бухгалтерських проведень з одночасним відображенням
цих витрат в складі витрат основного виробництва та машинно-тракторного парку кореспонденціями:
Дебет | Кредит
91 “Загально-виробничі витрати” | 66 “Оплата праці”
203 “Паливо”
23 “Виробництво” | 91 “Загально-виробничі витрати”
Для завершеності системи управлінського обліку експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин і обладнання пропонується також комплекс форм економічного аналізу та контролю, спрямований на підготовку управлінських рішень з експлуатації і оновлення сільськогосподарських машин і обладнання, що складається з наступних форм:
1. Аналіз завантаженості машинно-тракторного парку.
2. Аналіз використання робочого часу сільськогосподарської техніки та обладнання.
3. Аналіз витрачання паливно-мастильних матеріалів за їх видами.
4. Листок оперативного контролю витрат пального.
5. Аналіз виробітку, витрат на ремонти та витрат пального (за марками сільськогосподарської техніки).
6. Аналіз часу використання сільськогосподарської техніки.
7. Аналіз проведення ремонтних робіт в розрізі наявного марочного складу сільськогосподарської техніки.
8. Визначення раціонального моменту оновлення сільськогосподарської техніки.
9. Аналіз використання амортизаційного фонду для оновлення основних засобів.
10. Оцінка варіантів раціональної заміни основних засобів.
11. Звіт про відтворення основних засобів.
12. Оцінка способів раціонального оновлення основних засобів
ВИСНОВКИ
У дисертації наведено теоретичне узагальнення та запропоновано шляхи удосконалення управлінського обліку сільськогосподарських машин та обладнання. Одержані результати дозволяють зробити наступні висновки:
1. Процеси експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання є складовими загального процесу кругообігу капіталу, що проявляється у виконанні наступних специфічних функцій управління за стадіями:
- “Г-Т” – забезпечення збалансованого оновлення основних виробничих засобів за натуральними показниками, виходячи з заданих структури сільськогосподарської продукції, обсягів та технології виробництва, а також структури капітальних інвестицій;
- “Т-Т/” – забезпечення інтенсивної експлуатації та підтримання в роботоздатному стані основних засобів;
- “Т/-Г/” – забезпечення своєчасної ліквідації або реалізації основних засобів, а також формування джерел для їх відтворення.
У відповідності до визначених функцій управління обґрунтовані завдання управлінського обліку і аналізу мобільної частини основних засобів для забезпечення їх ефективної експлуатації та своєчасного оновлення.
2. Управління раціональною експлуатацією та оновленням мобільної частини основних засобів в умовах значної зношеності та дефіциту інвестиційних ресурсів на оновлення вимагає застосування більш досконалих методів нарахування амортизації, що враховують індивідуальні особливості технічного стану та умов експлуатації сільськогосподарських машин й обладнання для визначення термінів їх своєчасного оновлення. Найбільш придатним для цього є виробничий метод нарахування амортизації, який проте в силу значної трудомісткості, не знаходить практичного застосування.
3. Обґрунтовано методичний підхід до побудови управлінського обліку в основу якого покладено дослідження поведінки постійних, змінних та умовно-змінних витрат та обчислення точки беззбитковості для визначення термінів ефективної експлуатації сільськогосподарської техніки, а також запропонована модифікація виробничого методу нарахування амортизації, що базується на визначенні показника активного використання основного засобу (завантаженості в годинах роботи), що робить цей метод практичним і дає змогу своєчасно приймати управлінські рішення щодо заміни основного засобу.
4. Разом з тим існуюча система обліку, побудована на роздільному веденні обліку наявності, експлуатації та ремонтів сільськогосподарських машин та обладнання, не дозволяє застосовувати цю модифікацію виробничого методу і задовольняти основні потреби управління в наступних основних аспектах:
- ведення обліку робочого часу сільськогосподарської техніки (перебування в господарстві, в роботі, в простоях в ремонтах в переїздах), а також визначення причин виникнення простоїв і ремонтів;
- ведення обліку виконаних робіт у фізичних обсягах (га, тонах, годинах, кілометрах) для порівняння з відповідними нормами виробітку;
- визначення періоду оновлення – часу списання чи продажу основного засобу.
Тому ця система потребує удосконалення в частині синхронізації змісту форм первинних документів, виробничого звіту з експлуатації та форм оперативного аналізу.
5. В зв’язку з викладеним запропоновані наступні удосконалення в системі обліку:
- запропонована схема документообороту управлінського обліку сільськогосподарських машин та обладнання, що враховує особливості збору, реєстрації і узагальнення облікових даних;
- опрацьована форма накопичувального регістру управлінського обліку “Відомість експлуатації машинно-тракторного парку” за інвентарними номерами для обліковування річних експлуатаційних витрат, а також додатку до інвентарної картки обліку основних засобів для накопичення експлуатаційних витрат протягом періоду використання основного засобу для визначення термінів його ефективного застосування і настання моменту його збиткової експлуатації;
- удосконалені форма та зміст облікового листа тракториста-машиніста з введенням до його складу показників для нарахування амортизації з використанням запропонованої модифікації виробничого методу;
- опрацьовано виконання бухгалтерських проводок по відображенню в системі бухгалтерських рахунків витрат на оплату праці механізаторів, пального, часткове оновлення основних засобів тощо.
6. Розроблено комплекс форм економічного налізу і контролю експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання (12 форм), спрямований на підготовку управлінських рішень.
Запропоновані нововведення апробовані в ДП ДГ “Степне” Полтавського району Полтавської області, що підтвердило доцільність їх широкого застосування в практиці управлінського обліку основних засобів.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
Статті у наукових фахових виданнях:
1. Красота О.Г. Удосконалення первинного обліку експлуатації машинно-тракторного парку // Агро Інком. – 2005. - № 11-12. – С.88-92.
2. Красота О.Г. Визначення раціональних термінів експлуатації основних засобів // Вісник ХНТУСГ: Економічні науки. Ринкова трансформація економіки АПК. – 2004. - №31. – С. 281-284.
3. Красота О.Г. Аспекти управлінського обліку експлуатації основних засобів // Вісник ХНАУ. – 2004. - №10. – С. 303-309.
4. Красота О.Г. Особливості управлінського обліку сільськогосподарських машин та обладнання. // Вісник Полтавської державної аграрної академії.-№1.-2006. – С. 91-96.
5. Красота О.Г. Напрямки удосконалення первинного обліку експлуатації сільськогосподарських машин та обладнання // Удосконалення економічного механізму функціонування аграрних підприємств в умовах невизначеності. – Спец. випуск. - К: КНЕУ, 2003. – С. 475-478.
Матеріали науково - практичних конференцій:
6. Красота О.Г. Особливості управлінського обліку експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання // Тр. Наук. Конф. “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи”. – К: ДАСОА, 2005. – С. 148-156 (0,53 д.а).
7. Красота О.Г. Управлінський облік експлуатації сільськогосподарських машин та обладнання // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи. Ч.3 „Організація управлінського обліку та визначення собівартості” – За ред. П.Т. Саблука, М.Я. Дем’яненка, В.М.Жука. – К.: Інститут аграрної економіки, 2003. - С. 31-38 (0,5 д.а).
8. Красота О.Г. Основні засоби: етапи збору економічної інформації // ІІ Всеукраїнська науково-практична конференція “Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструмент контролю”. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. – С. 12-13 (0,13 д.а).
Інші видання:
9. Ватуля І.Д., Ватуля М.І., Красота О.Г. Аудит. Практикум для проведення практичних занять зі студентами факультету обліку і аудиту по спеціальності 7.050106 „Облік, аналіз і аудит”. (автором розроблені практичні ситуації для проведення аудиту основних засобів). – ПДАА. - 2001. - С.11-16.
10. Ватуля І.Д., Ватуля М.І., Красота О.Г. Аудит підприємницької діяльності. Практикум для проведення практичних занять зі студентами ОКР „Магістр” по спеціальності 8.050106 „Облік, аналіз та аудит” та ОКР „Спеціаліст” по спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” (автором розроблені практичні ситуації для проведення аудиту основних засобів). – ПДАА. – 2003. –
С. 27-34 (0,43 д.а).
11. Ватуля І.Д., Ватуля М.І., Красота О.Г. Аудит. Практикум для проведення практичних занять з слухачами факультету післядипломної освіти за спеціальністю 7.050106 „Облік і аудит”. (автором розроблені практичні ситуації для проведення аудиту основних засобів). – ПДАА. – 2002. – С. 11-16.
АНОТАЦІЯ
Красота О.Г. Управлінський облік експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання. – Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз і аудит – Національний науковий центр “Інститут аграрної економіки”, УААН, Київ, 2007.
Дисертація присвячена дослідженню теоретичних положень та практичних рекомендацій щодо впровадження та використання системи управлінського обліку для обліку процесів експлуатації та оновлення сільськогосподарських машин та обладнання. З цією метою визначені функції управління процесами експлуатації та оновлення основних засобів відповідно до стадій кругообороту капіталу, а також визначені відповідні завдання їх обліку та аналізу. Відповідно до поставлених завдань обліку та аналізу досліджена діюча система облікового та аналітичного забезпечення, та визначені їх недоліки у розв’язанні поставлених завдань управління, що проводиться шляхом визначення точки беззбитковості та співставлення понесених експлуатаційних витрат та отриманих доходів від використання машинно-тракторного парку, що дозволяє визначити недоліки діючої системи обліку процесів його експлуатації та оновлення. Виходячи з цього в роботі внесені пропозиції по удосконаленню діючої системи первинної та зведеної облікової документації, а також форми аналітичних таблиць з метою отримання даних для забезпечення інформаційних потреб управління.
Ключові слова: основні засоби, управлінський облік, первинний облік, експлуатаційні витрати, методика визначення точки беззбитковості, машинно-тракторний парк.
АННОТАЦИЯ
Красота О.Г. Управленческий учет сельскохозяйственных машин и оборудования. – Рукопись.
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит. – Национальный научный центр “Институт аграрной экономики” Украинской академии аграрных наук, Киев, 2007.
Диссертация посвящена исследованию теоретических положений и внесению практических рекомендаций по внедрению и использованию системы данных управленческого учета для учета процессов эксплуатации и обновления сельскохозяйственных машин и оборудования.
Исследована
