21. До затрат інвестиційної діяльності, крім тих, які передбачені окремими нормативними документами, слід відносити і затрати, пов’язані з придбанням необоротних активів у вигляді капітальних та фінансових інвестицій. Таке твердження пояснюється тим, що згідно з П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” під інвестиційною діяльністю розуміють придбання та реалізацію необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Капітальні і фінансові інвестиції не можна відносити до витрат інвестиційної діяльності, оскільки за нині чинної методики їх обліку вартість придбання необоротних активів, якими є названі інвестиції, не зменшує власний капітал, що є однією із умов визнання витрат.

22. Не завжди всю суму витрат, пов’язаних із запобіганням наслідкам стихійного лиха та аварій, необхідно включати до складу надзвичайних. Якщо результатом таких витрат є збудовані капітальні будівлі чи споруди (захисні протипаводкові дамби, споруди для обмеження зсуву ґрунтів і т. ін.), то останні більш обґрунтовано включати до складу основних засобів, а не списувати на зменшення фінансового результату. В іншому випадку такого роду необоротні активи залишаються поза обліком.

23. Покращенню системи інформаційного забезпечення внутрішніх користувачів про ефективність роботи окремих сегментів будівельних підприємств сприятиме розробка шляхів зближення бухгалтерського і податкового обліку або ж відміна останнього. Напрямами узгодження цих видів обліку є виокремлення валових і невалових витрат на окремих субрахунках та аналітичних рахунках, а також внесення змін до податкового законодавства.

24. Використання позамовного методу обліку витрат на виконання БМР не завжди відповідає сучасним вимогам працівників менеджменту та власників будівельних підприємств щодо інформаційного забезпечення про витрати, доходи та фінансові результати за окремими сегментами. З метою вирішення цієї проблеми доцільно було б ширше практикувати використання на підприємствах галузі таких прогресивних методів, як директ-костинг та стандарт-кост (лише при будівництві за типовими проектами).

25. З точки зору теорії бухгалтерського обліку важко пояснити економічний зміст бухгалтерських проведень (дебет рахунка 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” і кредит субрахунку 239 “Проміжні рахунки” звичайним записом і методом “червоного сторно”), які складаються відповідно до вимог П(С)БО 18 „Будівельні контракти” на суми валової заборгованості замовників або замовникам. Згідно з Інструкцією № 291 рахунок 23 “Виробництво” призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг), а не заборгованостей. Більш обґрунтованим буде узагальнення цих заборгованостей на субрахунку 378 „Валова заборгованість” разом з ПДВ, адже відсутність непрямих податків у їх складі, я це визначено в П(С)БО 18 “Будівельні контракти”, спотворює реальний стан розрахунків між учасниками інвестиційного процесу.

Відображення в балансі будівельних підприємств у складі незавершеного виробництва валової заборгованості замовників за роботи за будівельними контрактами згідно з вимогами П(С)БО 18 “Будівельні контракти” є необґрунтованим. Таку заборгованість правомірніше узагальнювати в балансі у складі іншої поточної дебіторської заборгованості, якою вона є по суті.

26. Особливістю будівельного виробництва є те, що до інших операційних доходів підприємств галузі слід відносити отримані ними штрафні санкції за невиконання фізичними та юридичними особами будь-яких договорів (крім будівельних контрактів). Претензії за будівельними контрактами повинні відображатися в складі доходу від основної реалізації, що дасть змогу точніше визначати фінансові результати від здачі окремих об’єктів будівництва замовникам.

27. З метою дотримання принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності „нарахування та відповідності доходів і витрат” вартість безкоштовно отриманих запасів доцільно відносити на збільшення додаткового капіталу, а не іншого операційного доходу, як це передбачає чинна методика. Такий дохід повинен відображатися в момент використання зазначених запасів за рахунок зменшення додаткового капіталу.

28. Неоднозначність структури доходів фінансової та інвестиційної діяльності в міжнародних стандартах вимагає внесення змін до національних стандартів і Інструкції №291. Єдиний підхід до номенклатури фінансових доходів і витрат дасть змогу достовірно визначати фінансовий результат від фінансових операцій. Даний облік слід здійснювати за окремими дочірніми і асоційованими підприємствами, видами фінансового лізингу, депозитними вкладами, позиками, договорами про спільну діяльність тощо. З цією метою у складі рахунків 72 і 73 доцільно відкривати відповідні аналітичні рахунки.

29. Внутрішньогосподарський облік фінансових результатів слід здійснювати на аналітичних рахунках 1-4 порядків, якими є види діяльності, види продукції, робіт, послуг, структурні підрозділи та інші сегменти.

Більшість із перерахованих пропозицій з вдосконалення внутрішньогосподарського обліку в будівництві можуть бути використані і на підприємствах інших галузей економіки України.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Задорожний З. В. Внутрішньогосподарський облік у будівництві: Моногр. – Тернопіль: Екон. думка, 2006. – 336 с.

Брошури

2. Проблеми обліку фінансових результатів в будівництві / В.М. Дмитрук З.В. Задорожний, Я.Д. Крупка, Р.О. Мельник. _Тернопіль: Лілея, 1995. – 40 с. – Особистий внесок автора – опис. міжнар. досвід обліку фін. результатів і дані пропозиції щодо його вдосконалення на вітчизн. підприємствах буд. галузі.

3. Задорожний З. В. Методичні рекомендації з обліку витрат будівельно-монтажних організацій // Баланс. – 2001. – Спецвип. № 16. – С. 6-40.

Статті в наукових фахових виданнях

4. Задорожний З. В. Проблемні аспекти проекту нового Плану рахунків // Бух. облік і аудит. – 1999. – № 10. – С. 11–12.

5. Задорожний З. В. Проблемні питання законодавчої і нормативної бази бухгалтерського обліку // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 1999. – № . – С. 23-24.

6. Задорожний З. В. Реформування планової і нормативної бази бухгалтерського обліку в будівництві. // Вісн. Хмельницьк. технол. ун-ту “Поділля”. – 2000. – № .– С. 32–33.

7. Задорожний З. В. Проблеми обліку витрат по утриманню та експлуатації будівельної техніки // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В. Гнатюка. Сер. Економіка. – Тернопіль, 2000. – № 6. – С.121-123.

8. Задорожний З. В. Проблеми обліку валових витрат і собівартості продукції в будівництві // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2000.– № 11. – С. 130–133.

9. Задорожний З. В. Облік інших витрат і доходів звичайної діяльності // Бух. облік і аудит. – 2001. – № 6. – С. .

10. Задорожний З. В. Проблеми обліку витрат на виконання некапітальних робіт // Бух. облік і аудит. – 2001. – № 10. – С. 27–31.

11. Задорожний З. В. Деякі питання нормативної бази обліку та аналізу витрат //Наукові записки: Зб. наук. пр. каф. екон. аналізу. – Тернопіль: Екон. думка. – 2001. – Вип. 10. – С.54-55.

12. Задорожний З. В. Шляхи зближення бухгалтерського управлінського та податкового обліку в будівництві // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2001. – №12. – С. 101–103.

13. Задорожний З. В. Проблеми обліку витрат на збут в будівництві // Вісн. Хмельницьк. технол. ун-ту „Поділля”. – 2001. - № 1,ч.2. – С. 119–120.

14. Задорожний З. В. Проблеми обліку інших операційних доходів // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В. Гнатюка. Сер. Економіка. – 2001. – № 7. – С. 164–166.

15. Задорожний З. В. Проблеми обліку загальновиробничих витрат в будівництві // Вісн. Житомир. інж.-технол. ін-ту. Сер. Екон. науки. – 2001. – № 14 – С. 126-130.

16. Задорожний З. В. Проблеми обліку інших витрат операційної діяльності // Науковий вісник Чернівецького університету: Зб. наук. пр. Сер. Економіка. – Чернівці: Рута. – 2001. – Вип. 1. – С. 93–95.

17. Задорожний З. В. Облік фінансових витрат та доходів в будівництві // Наукові записки: Зб. наук. пр. каф. екон. аналізу. – Тернопіль: Екон. думка. – 2001. – Вип. 9. – С. 46–47.

18. Задорожний З. В. Проблеми обліку за новими регістрами // Регіон. перспективи. – 2001. – № 2-3. – С. 65–66.

19. Задорожний З. В. Облік загальновиробничих витрат у будівництві за національними стандартами // Вісн. Київ. нац. ун-ту ім. Т.Шевченка. Сер. Економіка. – 2001. – Вип. 52. – С. 22–25.

20. Задорожний З. В. Проблеми внутрішньогосподарського обліку в будівництві //Вісн. Східноукр. нац. ун-ту ім. В. Даля. – 2001. – № 12(46). – С. 87-94.

21. Задорожний З. В. Проблеми бухгалтерського обліку в будівництві // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2001. – № . – С. 71–73.

22. Задорожний З. В. Облік надзвичайних витрат і доходів // Бух. облік і аудит. – 2002. – №1. – С. 54–58.

23. Задорожний З. В. Проблеми обліку основних засобів і капітальних інвестицій // Бух. облік і аудит. – 2002. – №7. – С. 18–22.

24. Задорожний З. В. Проблеми обліку капітальних інвестицій / З.В. Задорожний, С.В. Башуцька Вісн. Східноукр. нац. ун-ту ім. В.Даля. – 2002. – №2(48). – С. _. – Особистий внесок автора – пропозиції щодо вдосконалення обліку кап. інвестицій.

25. Задорожний З. В. Проблеми обліку амортизації необоротних активів // Наукові записки Тернопільського державного педагогічного університету ім. В Гнатюка. Сер. Економіка. – Тернопіль, 2002. – №11. – С. 156–158.

26. Задорожний З. В. Техніко-економічні особливості будівництва і їх вплив на організацію обліку // Вісн. Житомир. інж.-технол. ін-ту. – 2002. – №20. – С. 89–96.

27. Задорожний З. В. Проблемні аспекти класифікації витрат // Формування ринкової економіки в Україні: Наук. зб. Львів. нац. ун-ту ім. І.Франка. – Львів, 2002. – №11. – С. 246–254.

28. Задорожний З. В. Класифікація витрат управлінського обліку в будівництві // Вісн. Житомир. інж.-технол. ін-ту. – 2002. – №21. – С. 102–108.

29. Задорожний З. В. Облік витрат за будівельними контрактами // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2002. – №3. – С. .

30. Задорожний З. В. Проблеми обліку окремих капітальних витрат // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2003. – №1. – С. 118–120.

31. Задорожний З. В. Стан бухгалтерського обліку в Україні і його майбутнє // Вісн. Житомир. держ. технол. ун-ту. – 2003. – №2. – С. 262–265.

32. Задорожний З. В. Облік інших прямих витрат у будівництві // Бух. облік і аудит. – 2003. – № . – С. 39–44.

33. Задорожний З. В. Методологічні підходи до класифікації доходів будівельних організацій // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2003. – №4. – С. 77–85.

34. Задорожний З. В. Проблеми управлінського обліку витрат на оплату праці в будівництві // Бух. облік і аудит. – 2004. – №10. – С. 37–42.

35. Задорожний З. В. Управлінський облік витрат іншої звичайної діяльності // Вісн. Східноукр. нац. ун-ту ім. В. Даля. – 2004. – № 10 (80), ч. 2. – С. 61–69.

36. Задорожний З. В. Управлінський облік витрат періоду операційної діяльності // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2004. – №3. – С. 185–196.

37. Задорожний З. В. Управлінський облік доходів від операційної діяльності будівельних підприємств // Вісн. Терноп. акад. нар. госп-ва. – 2005. – №2. – С. 202–212.

38. Задорожний З. В. Управлінський облік доходів від іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій в будівництві // Формування ринкової економіки в Україні: Наук. зб. Спецвип. 15. – Ч.2 „Обліково-аналітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні”. – Львів: Львів. нац. ун-т ім. І. Франка, 2005. – С. 16–22.

39. Задорожний З. В. Відмінні ознаки управлінського і фінансового обліку // Вісн. Хмельницьк. нац. ун-ту. – 2005. – Т. 2, ч. 2. – №4. – С. 91–94.

40. Задорожний З. В. Управлінський облік фінансових результатів у будівництві // Бух. облік і аудит. – 2006. – №12. – С. 26-31.

41. Задорожний З. В. Про предмет і метод внутрішньогосподарського обліку // Вісн. Терноп. нац. екон. ун-ту. – 2007. – №1. – С. 62-70.

Підручники, навчальні посібники

42. Крупка Я. Д. Облік в будівництві: Підруч. / Я.Д. Крупка, З.В. Задорожний, Р.О. Мельник. – Тернопіль: Екон. думка, 2005. – 608 с.

43. Бухгалтерський облік (збірник нормативних документів) / З.В. Задорожний, І.Є.Давидович, Я.Д.Крупка та ін.. _Львів: Центр Європи, 1994. – 216 с.

44. Бухгалтерський облік в умовах реформування економіки: Навч. посіб. / З.В.Задорожний, Я.Д.Крупка, Б.М.Литвин, Р.О. Мельник. _К.: ІСД МОУ. – 1995. – 380 с.

45. Задорожний З. В. Бухгалтерський облік: практичний посібник, нормативне забезпечення / З.В.Задорожний, Я.Д.Крупка, Р.О.Мельник. – К.: ІЗИН МОУ, 1996. – 414 с.

46. Бухгалтерський облік за національними стандартами: Навч. посіб. / Б.М.Литвин, З.В.Задорожний, Я.Д.Крупка, Р.О.Мельник. _Тернопіль: Екон. думка, 2000. – 236 с.

47. Бухгалтерський облік за національними стандартами. Практ. посіб. – 2-ге вид. допов. і перероб. / Уклад.: Я.Д.Крупка, З.В.Задорожний. – Тернопіль: Екон. думка, 2000. – 288 с.

48. Облік в галузях економічної діяльності: торгівля, автотранспорт, будівництво: Навч. посіб. / Н.М.Малюга, З.В.Задорожний, Т.В.Барановська та ін. – Житомир: ЖІТІ. – 2002. – 288 с.

49. Бухгалтерський облік за національними стандартами: Навч. посіб. – 3-тє вид. доп. і перероб. / Уклад.: Я.Д.Крупка, З.В.Задорожний, Р.О.Мельник. – Тернопіль: Екон. думка, 2002. – 322 с.

50. Бухгалтерський облік за національними стандартами: Навч. посіб. – 4-те вид. допов. і перероб. / Уклад.: Я.Д.Крупка, З.В.Задорожний, Р.О.Мельник. _Тернопіль: Екон. думка, 2003. – 328с.

51. Крупка Я. Д. Бухгалтерський облік в будівництві: Навч. посібник / Я.Д.Крупка, З.В.Задорожний, Р.О.Мельник. – Тернопіль: ПП “Принтер-інформ”, 2004. – 514 с.

52. Задорожний З. В. Податковий облік: Навч. посіб. / З.В.Задорожний, Г.І.Гугул, Л.Г.Лещишин. – Тернопіль: Екон. думка, 2005. – 288 с.

Публікації в інших виданнях

53. Задорожний З. В. Методичне забезпечення обліку витрат в будівництві // Баланс. – 2002. – №34. – С. 33–36.

54. Задорожний З. В. Деякі особливості обліку та фінансової звітності будівельних організацій // Баланс. – 2003. – Спецвип. 4. – С. 34-38.

55. Задорожний З. В. Матеріальні витрати в будівництві: проблеми управлінського обліку // Баланс. – 2004. – №38 (528). – С. 46–50.

56. Задорожний З. В. Бухгалтерський облік як інформаційна база контролю за використанням державного майна // Тези доповідей на науково-практичній конференції „Контроль за використанням державного майна”. – К.: ГоловКРУ України. – 2006. – С. 96-101.

57. Задорожний З. В. Деякі питання фінансового та управлінського обліку в Україні // Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні: Тези доп. між нар. наук. практ. конф. _К.: КНЕУ. – 2000. – С. 33-35

58. Задорожний З. В. Внутрішньогосподарський облік як складова управлінського обліку // Тези доповідей XII міжнародної науково-практичної конференції „XXI століття: Наука. Технологія. Освіта”. – Мукачеве: Мукачів. технол. ін-т. – 2007. – С. 221-223.

59-78. Інші, загальним обсягом 14,32 д.а..

АНОТАЦІЯ

Задорожний З.-М.В. Внутрішньогосподарський облік в будівництві: методологія та організація. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). Тернопільський національний економічний університет. Міністерство освіти та науки України, Тернопіль, 2007.

Дисертаційна робота присвячена науковому обґрунтуванню внутрішньогосподарського обліку як складової управлінського. В дисертації визначена сутність внутрішньогосподарського обліку, розкрито його об’єкти, предмет і метод, основні завдання, історичні аспекти розвитку.

Значне місце у роботі відведено питанням вдосконалення класифікації витрат, доходів та фінансових результатів діяльності будівельних підприємств, їх аналітичного і синтетичного обліку, узгодження діючих нормативних та законодавчих актів. Запропоновано методику та систему організації внутрішньогосподарського обліку підприємств будівельної галузі.

Ключові слова: внутрішньогосподарський облік, управлінський облік, витрати, доходи, фінансові результати, будівництво, методологія, організація, класифікація, інформація.

АННОТАЦИЯ

Задорожный З.-М.В. Внутрихозяйственный учет в строительстве: методология и организация. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). Тернопольский национальный экономический университет. Министерство образования и науки Украины, Тернополь, 2007.

Диссертационная работа посвящена научному обоснованию внутрихозяйственного учета как составляющей управленческого. В диссертации впервые определены сущность внутрихозяйственного учета, раскрыты его объекты, предмет и метод, основные задачи, исторические аспекты развития, описана ее методология.

Объектом исследования является процесс формирования затрат, доходов и финансовых результатов как объектов внутрихозяйственного учета отечественных строительных предприятий.

Предмет исследования – комплекс теоретических, методологических, организационных и практических вопросов, связанных с внутрихозяйственным учетом строительных предприятий.

В диссертации получены следующие наиболее важные результаты.

Внутрихозяйственный учет предложено понимать как составную управленческого учета, являющегося процессом сбора, обработки и передачи информации о фактических затратах, доходах и финансовых результатах предприятия от всех видов деятельности в разрезе отдельных видов продукции (работ, услуг), структурных подразделений и прочих сегментов для внутренних потребителей.

Управленческий учет, кроме внутрихозяйственного, включает в себя планирование, прогнозирование, анализ, внутрихозяйственный контроль затрат, доходов и финансовых результатов предприятия.

В диссертации обоснованы отличительные особенности и общие признаки финансового и управленческого учета.

Доказано, что производственный учет нельзя отождествлять с управленческим или внутрихозяйственным, поскольку он является их составной так же, как и финансового. Учет затрат по экономическим элементам и сводный их учет, как часть производственного учета, является составной финансового учета. В то же время аналитический учет затрат по их центрам и сферам ответственности относится к внутрихозяйственному.

Значительное место в работе отведено вопросам совершенствования классификации затрат, доходов и финансовых результатов деятельности строительных предприятий. В работе предложено классифицировать затраты по экономическим элементам не только в операционной деятельности, как это предусмотрено национальными стандартами учета, но и в других видах деятельности. Затраты в управленческом учете обосновано классифицировать по целому ряду признаков и четырем направлениям: оценка запасов и определение финансовых результатов, планирование и прогнозирование, контроль и регулирование, принятие управленческих решений.

В диссертации предложена усовершенствованная структура договорной цены на строительную продукцию, отвечающая требованиям национальных стандартов учета и требующая внесения изменений в Правила формирования стоимости строительной продукции.

На основании анализа нормативных документов по учету затрат строительного производства, национальных стандартов бухгалтерского учета, инструкции по применению Плана счетов выявлены отдельные факты их несоответствия принципам бухгалтерского учета, в связи с чем предложено внести в них изменения и дополнения.

Большое внимание в работе уделено вопросам сближения бухгалтерского и налогового учета с целью уменьшения количества учетных записей и увеличения времени учетных работников на проведение ими анализа и подготовки проектов управленческих решений.

Усовершенствована методика аналитического и синтетического учета затрат и доходов от всех видов деятельности строительных предприятий. Предложено Методологическому совету по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины внести изменения в П(С)БУ „Строительные контракты” с целью обеспечения их соответствия международным стандартам финансовой отчетности.

Для повышения аналитичности учетной информации о финансовых результатах деятельности строительной организации предложен перечень аналитических счетов, на которых концентрировались бы данные о таких результатах в разрезе отдельных сегментов.

Ключевые слова: внутрихозяйственный учет, управленческий учет, расходы, доходы, финансовые результаты, строительство, методология, организация, классификация, информация.

ABSTRACT

Zadorognyi Z.-M.-V. Internal Managerial Accounting in Construction: Methodology and Organization. – Manuscript.

The thesis to obtain a Scholarly Degree of Doctor of Economics in specialty 08.00.09 — Accounting, Analysis and Audit (by the branches of economic activities). Ternopil National Economic University. Ministry of Education and Science of Ukraine, Ternopil, 2007.

The thesis deals with comprehensive research of scientific verification of internal managerial accounting as a constituent part of managerial one. There were defined the nature of internal managerial accounting, revealed its objects, subject and methods, main tasks, historical aspects of its development.

The most considerable place in the thesis has been taken with thorough study of the problems concerning the modernization of classification of expenditures, revenues and financial results of construction enterprises’ activities, their analytic and synthetic accounting, conforming of valid normative and legislative documents. The author suggested the methods and organization of internal managerial accounting within the construction enterprises.

Key-words: internal managerial accounting, managerial accounting, expenditures, revenues, financial results, construction, methodology, organization, classification, information.