МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ ім. М. ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО

ЖАМОЙДА Олексій Анатолійович

УДК 658.23:336.144

ОРГАНІЗАЦІЯ БЮДЖЕТУВАННЯ

ПРОМИСЛОВИХ ПІДПРИЄМСТВ В УКРАЇНІ

Спеціальність 08.06.01 – Економіка, організація і управління підприємствами

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Донецьк – 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Донецькому національному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник – доктор економічних наук, професор Аптекар Савелій Семенович, Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган - Барановського, завідувач кафедри інвестиційного менеджменту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Білопольський Микола Григорович, Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М.Туган-Барановського, професор кафедри маркетингу і комерційної справи

кандидат економічних наук, Сичов Геннадій Михайлович, Донецький державний університет управління, старший викладач кафедри менеджменту у виробничої сфері

Провідна установа: Харьківський державний економічний університет Міністерства освіти і науки України, кафедра бізнесу та підприємництва (м. Харків)

Захист відбудеться 11 травня 2004 р. о 14-00 на засіданні спеціалізованої вченої ради К.11.055.01 в Донецькому державному університеті економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83050, м. Донецьк, вул. Щорса, 31.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Донецького державного університета економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83017, м. Донецьк, б-р. Шевченка, 30.

Автореферат розісланий 09 квітня 2004 р.

Учений секретар

спеціалізованої вченої ради О.В. Виноградова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Динамічний розвиток ринкових відносин в Україні, прагнення побудови відкритої економічної моделі національної економіки, інтеграція у світові процеси глобалізації висувають нові вимоги і формують відмінні від існуючих стандарти діяльності вітчизняних суб’єктів господарювання. Перегляду підлягають методи керування фінансами підприємства, методи планування фінансово-господарської діяльності, методи контролю, фактори мотивації персоналу, принципи створення організаційної структури, стратегія розвитку підприємства.

Перетворення, що здійснюються, висувають необхідність посилення значності бюджетних категорій у мікроекономічному середовищі. Виникає потреба у синхронному корегуванні бюджетних функцій, бюджетних задач, пошуку додаткових інструментів процесу бюджетування. Відбувається переймання поняття “бюджет” мікросередовищем (підприємствами) у макросередовища (держави). Процес переймання в основу основ ставить сутність бюджету як плану, що пояснюється наростаючою потребою в якісному фінансовому плануванні на мікрорівні як запоруки стабільності діяльності вітчизняного суб’єкта господарювання.

Вивченню проблем організації бюджетування фінансово-господарської діяльності підприємств присвячена велика кількість монографій закордонних спеціалістів у галузі фінансового планування: Андерсона Г., Брейлі Р., Джонса Е., Друрі К., Ірвина Д., Карліна Т., Майєрса С., МакМіна А., Міллза Ш., Нідлза Б., Пірсона Д., Пітерсона П., Речліна Р., Сігела Дж., Хана Д., Шима Дж. Проблемі присвячені праці таких російських фахівців по фінансовому менеджменту як: Бланк І.А., Ковальов В.В., Хруцький В.Є., Шеремет А.Д., Щіборщ К.В. та інших.

Питання організації бюджетування в українських наукових колах менш актуалізовано, ніж у російських, і, тим більше, у західних наукових колах, що пояснюється її новизною для національної економіки. Актуальність організації бюджетування представлена окремими публікаціями періодичних видань, працями Голова С.Ф. та Савчука В.П., дослідженнями Єгорова П.В. та Лисенко Ю.Г. в частині організації механізмів управління підприємством, роботами Аптекаря С.С. в частині оптимізації витратного механізму підприємства, працями Білопольського М.Г., Балабанової Л.В. та інших.

Система бюджетування є невід’ємною частиною та основою управлінського обліку підприємства, підвищує ефективність управління, вносить системний характер у взаємодію структурних підрозділів підприємства. Система бюджетування для керівника є гарантією своєчасного реагування на зміни внутрішніх факторів, коливання ринкової інфраструктури.

Система бюджетування дозволяє збудувати комплексну, прозору для цілей аналізу картину стану підприємства на ринку, оцінити конкурентноздатність, ризики, умови та технологічні особливості виробництва, оптимальну кількість та професійний рівень співробітників, асортимент продукції, оптимізувати собівартість виробленої продукції та провести аналіз політики ціноутворення, підвищити обіговість активів, мінімізувати складські залишки, виявити внутрішні резерви підприємства з нарощення своєї виробничо-господарської діяльності.

Мета організації бюджетування – зростання економічної ефективності та зміцнення фінансової стійкості підприємства шляхом координації діяльності всіх його структурних підрозділів, спрямованої на досягнення кількісно і якісно визначеного кінцевого результату діяльності.

Зв’язок роботи з науковими програмами економічного та соціального розвитку України. Дисертаційна робота відповідає науковому напряму досліджень кафедри економіки підприємства Донецького національного університету Міністерства освіти і науки України. Її виконано в рамках науково-дослідної роботи кафедри за темою Г – 99/40 “Проблеми адаптації підприємств територіальних і галузевих комплексів до економічних реформ в транзитивних економіках” (номер державної реєстрації теми: № 0199U001496). Внеском автора в це дослідження є розробка пропозицій з організації комплексної універсальної багатогалузевої, інтегрованої в рамках єдиної облікової системи підприємства, системи організації бюджетування, а саме розробка бюджетів, методик їх заповнення, методик прийняття управлінських рішень на базі бюджетної інформації (довідка №30/14.0-6 від 2 квітня 2004р.).

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка системи організації бюджетування промислових підприємств в Україні на підставі системного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Для досягнення поставленої мети у роботі вирішені наступні завдання:

розкрито особливості організації бюджетування промислових підприємств в Україні та актуалізовано основні напрямки його вдосконалення;

науково обгрунтовано взаємозв’язок системи бюджетування з єдиною обліковою системою підприємства, проаналізовано ступінь впливу організаційної структури підприємства на ефективність впровадження системи організації бюджетування, визначені основні поняття процесу бюджетування;

розроблено інструментарні засоби для системи організації бюджетування на підприємствах національної економіки;

визначено ресурс підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності бізнес-одиниці у бюджетному періоді завдяки системі організації бюджетування;

згенеровано прогнозний баланс на базі сукупності бюджетних показників системи бюджетування з метою перспективної оцінки стану активів підприємства та джерел їх формування;

розроблено методику адаптації уніфікованих форматів операційних бюджетів до умов господарської діяльності підприємства-реципієнта, що впроваджує систему бюджетування;

здійснено апробацію системи організації бюджетування на промисловому підприємстві національної економіки;

представлено експертну оцінку та формалізовано критерії вибору інформаційної системи для потреб автоматизації процесу бюджетування системи організації бюджетування промислового підприємства.

Предметом дослідження є інструменти організації бюджетування на промисловому підприємстві.

Обєктом дослідження даної дисертаційної роботи є процес організації бюджетування промислових підприємств в умовах конкурентного середовища.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є фундаментальні роботи зарубіжних і вітчизняних вчених з питань бюджетування, планування фінансово-господарської діяльності підприємств, контролінгу. У дослідженні використано наступні методи: порівняльного і системного аналізу – при визначенні категорій бюджетної системи, розгляді облікової політики, організаційної структури та оцінці фінансово-господарського стану підприємства; моделювання систем – при побудові моделей функціонування бюджетної системи підприємства, розробці схеми формування зведених бюджетів (БДВ, БРГК, ББА); метод побудови сценаріїв – у процесі формування етапів трансформації організаційної структури підприємства, етапів формування облікової системи підприємства та визначенні її взаємозвязку з системою бюджетування; метод експертних оцінок – при визначенні показників, що впливають на фінансово-господарський стан підприємства, виборі програмного продукту з метою автоматизації системи бюджетування; статистико-математичні методи (в тому числі метод АВС-аналізу) – при розробці методичних рекомендацій з бюджетного управління, розрахунку фінансових коефіцієнтів, агрегуванні бюджетних даних, визначенні планових показників бюджетних форм. Обробка статистичних даних у процесі визначення бюджетних показників здійснювалася із застосуванням сучасних засобів компютерного програмування.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у наступному:

вперше:

розроблено концепцію організації бюджетування промислових підприємств України, що уявляє собою систему поглядів з організації процеса бюджетування і дозволяє цілісно представити процес бюджетування підприємства, виділити рівні прийняття управлінських рішень, мінімізувати трансакційні витрати та реорганізувати систему управління підприємством;

запропоновано універсальний інструментарій бюджетування промислових підприємств, що відповідає розробленій концепції організації бюджетування, у вигляді сукупністі методичних документів з бюджетними форматами, методиками їх заповнення й прийняття рішень на піставі бюджетної інформації;

визначено місце бюджетування в єдиній обліковій системі підприємства, ступінь його взаємодії з оперативним, бухгалтерським і управлінським обліками, що дозволяє створити цілісне уявлення про облікову систему підприємства та чітко визначати інформаційні джерела прийняття управлінських рішень;

удосконалено:

методичний підхід з реінжинірінгу організаційної структури підприємства і системи його управління в частині відповідності концепції системи організації бюджетування, визначення стратегічного та оперативного рівней управління підприємством, вивчення впливу неформальних організаційних структур на ефективність процесу бюджетування підприємства;

засоби формування інформаційного забезпечення прогнозного балансу підприємства на підставі даних системи організації бюджетування, що дозволяє попередньо оцінити фінансовий стан суб’єкта господарювання на останнє число бюджетного періоду;

інструментарій визначення економічної ефективності системи організації бюджетування промислового підприємства в частині визначення результативності системи організації бюджетування, виміру кількістних та якістних показників ефективності;

подальшого розвитку набуло:

нормування прямих витрат підприємства в частині напрямків оптимізації собівартості продукції, оцінки впливу інноваційної політики на структуру витратного механізму та сукупність бюджетних показників системи організації бюджетування промислового підприємства;

зміст теорії трансфертного ціноутворення в системі бюджетування промислового підприємства завдяки використанню аутсорсингу, що уявляє собою процес визначення цільової функції підприємства через вирішення проблеми “виробляти чи залучати зовні”;

методичний підхід щодо використання коефіцієнтного аналізу фінансово-господарської дяльності підприємства в системі бюджетування в частині його адаптивністі до умов господарської діяльності визначеного підприємства національної економіки.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення виконаних досліджень полягає в доцільності і можливості безпосереднього використання одержаних результатів в управлінні діяльністю підприємств різних галузей національної економіки.

Запропоновану модель організації бюджетування, висновки і рекомендації дисертаційної роботи схвалено і впроваджено в практику діяльності Промислово-Інвестиційної Корпорації “Укрпідшипнік” (довідка № 01/396 від 29.03.04), ВАТ “Донбаскабель” (довідка № 7/151 від 18.02.04), ТОВ “Донбас-Сіль” (довідка № 1/257 від 30.03.04), ТОВ “ДОК “Проммоноліт” (довідка № 80 від 05.03.04).

Особистий внесок здобувача. Наведені результати дисертаційної роботи одержані особисто і відображають авторський підхід до вирішення наукових задач щодо активізації бюджетних процесів на мікроекономічному рівні – в діяльності вітчизняних підприємств різних галузей народного господарства України. З науково-практичних ідей, положень і результатів, що опублікувалися в співавторстві, використані тільки ті, які є особистою розробкою дисертанта. Внесок автора в опубліковані колективні роботи конкретизовано у списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідалися й обговорювалися на III Міжнародній конференції молодих вчених-економістів “Економіка третього тисячоліття. Мікроекономіка: проблеми, тенденції, перспективи” (Донецьк, 2000 р.), IV Міжнародній науковій конференції молодих вчених-економістів “Проблеми забезпечення економічного росту” (Донецьк, 2001 р.), Міжвузівській конференції студентів та молодих вчених “Облікова інформація для забезпечення соціально-економічних аспектів в процесі глобалізації економіки України” (Донецьк, 2001 р.), Другій міжнародній третій всеукраїнській науковій конференції студентів та молодих вчених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (Донецьк, 2002 р.), науковій конференції “Проблеми розвитку зовнішньоекономічних звязків і залучення іноземних інвестицій: регіональный аспект” (Донецьк, 2003 р.), на наукових семінарах Донецького національного університету (2000 – 2002 рр.), Донецького національного технічного університету (2000 – 2002 рр.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 11 наукових праць загальним обсягом 4,14 д.а., з яких автору належить 3,47 д.а., у тому числі 7 робот обсягом 3,43 д.а. – у фахових виданнях України.

Обсяг і структура дисертації. Дисертація складається зі вступу, 3-х розділів, висновків, списку використаних джерел із 162 найменувань. Робота займає 180 сторінок загального обсягу, містить 17 рисунків і 24 таблиці (обсягом 45 сторінок) та 9 додатків (обсягом 170 сторінок).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У дисертаційній роботі викладено теоретичне узагальнення та нове вирішення проблеми організації бюджетування промислових підприємств в Україні.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету, задачі, предмет, об’єкт і методологію дослідження, показано наукову новизну, теоретичну і практичну цінність роботи.

У першому розділі “Теоретичні основи організації бюджетування промислових підприємств в Україні” розглянуто особливості бюджетування промислових підприємств в Україні та визначені основні напрямки вдосконалення його організації, що дозволяє виділити актуальність дослідження, об’єктивно уявити стан проблеми та зформулювати основні напрямки його дослідження з метою організації ефективної та адаптивної до умов господарської діяльності національних промислових підприємств системи бюджетування.

У широкому розумінні бюджетування постає як система регулярного економічного управління, спрямована на оптимізацію фінансових потоків, як інструмент організації обліку та контролю фінансових ресурсів, як загальна концепція методології фінансового планування, універсальний інструмент управління ресурсами та організацією.

Науково обгрунтовано: необхідність перенесення бюджетних механізмів та бюджетних категорій, понятть бюджетної системи з макроекономічного рівня на рівень мікроекономічних відносин; взаємозв’язок системи бюджетування з системою оперативного, фінансового та управлінського обліків; вплив організаційного фактору на стан облікової системи підприємства, ефективність організації бюджетування.

Викладено процес вибору оптимального методу управлінського обліку – метод обліку за центрами фінансової вітповідальності (ЦФВ). Наведено організаційний план по впровадженню системи управлінського обліку, розроблено модель фінансової служби підприємства, що найбільш відповідає задачам системи бюджетування. Визначено принципи організаційної структури підприємства з метою організації бюджетування.

Впровадження системи оперативного обліку, що відповідає меті та задачам бюджетування, нерозривно пов’язана із діагностикою виробничої сфери підприємства, питаннями його реструктуризації. Спрощення організаційно-штатної структури підприємства, виділення цільової функції, для виконання якої воно створено, рекомендовано здійснювати з використанням аутсорсінгу.

Аутсорсінг пропонується розглядати як інструмент, що дозволяє оптимізувати конфігурацію бізнес-системи, виходячи з компромісу між витратами, якістю продукції та (або) послуг компанії, бажанням власників володіти виробничними активами.

Розуміння управлінського обліку як одного з напрямків бухгалтерського неприпустимо на сьогодні з позицій задач, що стоять перед менеджментом підприємств при прийнятті управлінських рішень. Управлінський та бухгалтерський обліки мають різну мету і відрізнені одна від одної методики обліку. Метою управлінського обліку є забезпечення менеджмента підприємства інформацією оперативного та фінансового обліку, необхідною для аналізу результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, прийняття на її основі оптимальних управлінських рішень та здійснення ефективного контролю за їх реалізацією.

Управлінський облік, як система внутрішнього керування включає до себе три типи обліку та звітності: бухгалтерський, оперативний і фінансовий, кожний з яких виконує свої специфічні функції та має визначені форми звітності. Крім того, управлінський облік підприємства заснований на системі бюджетування.

Розроблено концепцію системи організації бюджетування промислових підприємств України у вигляді моделі інформаційних потоків (ІП) зі зворотнім зв’язком (рис. 1).

Умовні позначення інформаційних потоків (ІП) слід інтерпретувати як: ІП1 – вхідний інформаційний поток системи (під час впровадження бюджетування дорівнює параметрам прогнозного обсягу продажу); ІП2 – поток системи операційних бюджетів підприємства; ІП3 – інформаційний поток системи операційних бюджетів підприємства (формується під час заповнення зведених бюджетних форм – БДВ, БРГК, ББА); ІП4 – інформаційний поток системи оперативного обліку; ІП5, ІП6 – інформаційні потоки, що генеруються на підставі план-факт аналізу виконання операційних бюджетів; ІП6 – вносе коррективи безпосередньо в зведені бюджетні форми; ІП7 – інформаційний поток первісної інформації фінансового обліку підприємства; ІП8 – інформаційний поток фінансового обліку підприємства (дозволяє виконати план-факт аналіз зведених форм бюджетів); ІП9 – інформаційний поток системи бюджетування (генерує зведену бюджетну інформацію для прийняття управлінських рішень); ІП10 – інформаційний поток фінансового обліку підприємства (в частині потреби в фактичній обліковій інформації системи управлінського обліку); ІП11 – інформаційний поток зовнішньої по відношенню до підприємства інформації (дозволяє корегувати внутрішні управлінські рішення з урахуванням ступеня впливу і прогнозом стану зовнішнього середовища); ІП12 – інформаційний поток системи управлінського обліку підприємства (виробнича, маркетингова, інша інформація для прийняття рішень); ?ІП – вихідний інформаційний поток системи (містить ключові параметри для наступного бюджетного циклу).

У другому розділі “Дослідження організації бюджетування промислових підприємств в Україні” розроблено модель інформаційного забезпечення системи організації бюджетування промислових підприємств, розглянуто метод операційного бюджетування, метод бюджетування руху грошових коштів промислового підприємства.

Рис. 1. Схема організації бюджетування промислових підприємств

Модель інформаційного забезпечення системи організації бюджетування уявляє собою чітко визначений, логічно структурований взаємозв’язок бюджетних форм системи бюджетування промислового підприємства. Схематично інформаційну модель організації бюджетування промислових підприємств можна надати у вигляді рис. 2.

Основополагаючою бюджетною формою інформаційної моделі організації бюджетування промислових підприємств є бюджет доходів та витрат (БДВ) підприємства. В БДВ відображається сукупність доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) в плановий період зі всіма видами витрат, які планує понести в цей же період підприємство, пов’язаними з отриманням доходів та з виділенням найбільш важливих (критичних) статей витрат, що є базою для прийняття управлінських рішень. Складання та аналіз БДВ дозволяє передбачити виникнення ряду “вузьких місць” бізнесу, заздалегідь оцінити фінансову спроможність продукту, що виробляється або сфери господарської діяльності, розрахувати точку беззбитковості, оцінити якість структури витрат.

Додаткову аналітичну інформацію для прийняття управлінських рішень по БДВ містять операційні бюджети підприємств прямо не пов’язані із конкретною статтею бюджету: бюджет виробництва, зведений бюджет виробництва, кошторис прямих витрат на матеріали, бюджет закупівль, кошторис витрат на заробітну платню, кошторис інших виробничих витрат. Керуючи аналітикою форм операційних бюджетів, менеджмент підприємства може значно звузити або розширити коридор прийняття управлінських рішень та бюджетного управління підприємства в цілому.

Коефіцієнтний аналіз, як один з етапів управління фінансовим станом підприємства, повинен в достатній мірі бути адаптивним до особливостей діяльності підприємства. Рекомендовано затвердити типовий перелік коефіцієнтів оцінки фінансового стану з метою його максимальної індикативності для управлінського апарату. Запропоновано ряд коефіцієнтів діагностики фінансового стану, модель його аналізу на прикладі одного з потужних промислових підприємств регіону.

Контроль фактичного виконання БДВ та його зіставлення зі звітом про фінансові результати підприємства за період, що розглядається, мінімізує ризик внутрішніх фінансових зловживань, робить прозорою фінансово-господарську діяльність підприємства для керівництва.

Операційні бюджети займають особливе місце в системі бюджетування підприємства як з позиції формування бази управлінських рішень локального характеру (що приймаються структурними підрозділами на місцях), так і с позиції їхньої грунтовності для формування планових показників БДВ.

Практика впровадження моделі бюджетування, що пропонується, свідчить про необхідність категоричної відповідності системи операційних бюджетів підприємства двом основним принципам: адаптивності та повного висвітлення. Порушення викладених принципів у сукупності або кожного з них окремо приводить до статичності бюджетної інформації та втрати первісного призначення системи операційних бюджетів підприємства як основи для прийняття

Рис.2. Блок-схема організації процесу бюджетування промислових підприємств

управлінських рішень підрозділами-реципієнтами.

Система операційних бюджетів підприємства при наявності суворої регламентації бюджетних форм в довгостроковому часовому інтервалі не дієздатна та не приносить очікуваного економічного ефекту. Декомпозиційний характер БДВ підприємства має на увазі жорстку регламентацію основних джерел утворювання та напрямків витрачання доходів та витрат, але зовсім не регламентацію бюджетних форм операційних бюджетів.

Сукупність бюджетних статей формується індивідуально для кожного з розроблених форматів операційних бюджетів з прив’язкою до діяльності обраного для впровадження бюджетування підприємства, керуючись принципом повного висвітлення.

Основний показник БДВ – дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – формується, згідно з принципом декомпозиції, в операційному бюджеті підприємства під назвою “Бюджет продаж”. Бюджет продаж, таким чином, є відправною точкою процесу бюджетування і є впливовим практично на всі статті БДВ, оскільки первісно визначає обсяг виробництва (а, отже, і обсяг витрат, розмір прибутку і т.ін.) на наступний плановий період.

Надані в роботі уніфіковані формати операційних бюджетів можуть бути основою для розробки та впровадження методу операційного бюджетування на підприємстві з нульовою стадією процесу організації бюджетування. Механізм адаптації уніфікованих бюджетів до умов діяльності підприємства розглянуто на прикладі організації бюджетування на ТОВ “Донбас-Сіль”.

Основною методу бюджетування руху грошових коштів підприємства, що зумовлює складання бюджету руху грошових коштів (БРГК), є надання управлінської інформації про надходження та виплату грошових коштів підприємства в наступному бюджетному періоді у розрізі трьох видів діяльності: операційної (основної), фінансової та інвестиційної.

БРГК містить сукупність необхідних даних для прийняття управлінських рішень з планування потреб підприємства в грошових коштах на майбутні періоди, дозволяє виявити джерела фінансування таких потреб, розкрити внутрішні резерви фінансування, означити пріоритетність платежів, що здійснюються.

Прийняття управлінських рішень як основа бюджетного планування за показниками БРГК носить послідовний (багатокроковий) характер – залежно від глибини аналізу та складності проблеми, що пропонується до розв’язування: загальні управлінські рішення на основі аналізу окремих статей БРГК; рішення на основі аналізу взаємодії окремих статей БРГК з операційними бюджетами підприємства; рішення на основі розроблених “управлінських” коефіцієнтів; рішення на основі аналізу взаємодії окремих статей БРГК із форматом бюджету доходів та витрат (БДВ), форматом бюджету балансового аркуша (або балансу підприємства), бухгалтерськими даними підприємства. Кожен з представлених рівнів детально розглянутий в роботі у вигляді методичних рекомендацій з прийняття управлінських рішень.

Запропонована експертна оцінка переваг та недоліків програмних продуктів для автоматизації процесу бюджетування в умовах промислових підприємств, що є методичною основою вибору програмного продукту для підприємств.

У третьому розділі “Вдосконалення організації бюджетування промислових підприємств в Україні” розглянуто систему організації бюджетування на прикладі ВАТ “Донбаскабель”, викладено особливості та основні підходи по вдосконаленню організаційної структури управління бюджетуванням промислових підприємств, проаналізовано економічну ефективність системи організації бюджетування. Обгрунтовано необхідність практичного доповнення системи бюджетування форматом бюджету балансового аркушу (ББА) підприємства, обгрунтовано особливості його складання, запропоновано уніфіковану таблицю його інформаційного наповнення.

ББА є бюджетною формою, що розкриває фінансовіий стан підприємства на дату, що прогнозується. ББА є єдиним бюджетним форматом, що складається на визначену планову дату, а не на плановий період в цілому (як, наприклад, БДВ та БРГК). Формат ББА розроблено на піставі балансу підприємства (формі №1, затвердженої П(С)БО 2 “Баланс”), його фактичні дані ідентичні даним балансу за період, що зіставляється. ББА на практиці дозволяє перевірити арифметичну коректність заповнення БДВ, БРГК та операційних бюджетів підприємства – у випадку їх правильного заповнення баланс ББА збігається.

ББА не є суворо обов’язковою формою бюджетної моделі, що пропонується для практичного використання в кожному з бюджетних періодів. Питання доцільності складання ББА на сьогодні для більшості підприємств, що успішно впровадили систему бюджетування, залишається відкритим і залежить, перш за все, від затвердженої на підприємстві бюджетної політики та рівня автоматизації бюджетування.

З метою зменшення погрішності в плануванні прогнозного балансу та істотного зменшення трудовитрат його складання розроблена уніфікована таблиця інформаційного наповнення ББА. Таблиця є довідником підприємства по заповненню ББА, а при автоматизації процесу бюджетування може бути основою в складанні алгоритмів заповнення форми бюджету. В таблиці кожній статті ББА відповідають джерела наповнення: статті операційних бюджетів, статті БДВ та БРГК, аналітична інформація на основі даних бухгалтерського та управлінського обліку.

Практично розглянуто реінжинірінг організаційної структури ВАТ “Донбаскабель”, сгенеровані та викладені у вигляді схем інформаційні потоки системи бюджетування підприємства.

Економічний ефект від організації бюджетування запропоновано вимірювати сукупністю кількісних та якісних показників, ступенем свободи та ефективністю керування підприємством на основі комплексної системи управління, що базується на даних бюджетування та управлінського обліку.

Найбільш корисним для практичної діяльності підприємства є вивчення економічного ефекту на основі матриці фінансових стратегій, розробленої французькими економістами Ж. Франшоном та І. Романе (табл. 1). Економічний ефект в цьому випадку представлений в контексті формування ефективної фінансової стратегії підприємства (тобто комплексного керування сукупністю активів та пасивів підприємства) на основі даних системи бюджетування.

Таблиця 1.

Показники матриці фінансових стратегій ВАТ “Донбаскабель”

Показник | Показник за перше півріччя

2003 року, тис.грн. | Показник за друге півріччя

2003 року, тис.грн. | Прогноз на перше півріччя

2004 року, тис.грн.

REA | - 761, 00 | 457, 00 | 832, 00

RFA | - 915, 00 | -588, 00 | - 320, 00

TR | - 1676, 00 | -131, 00 | 512, 00

REA – результат господарської діяльності; RFA – результат фінансової діяльності; TR – сукупний результат фінансово-господарської діяльності підприємства.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі викладено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукової проблеми організації бюджетування промислових підприємств в Україні. Система організації бюджетування промислового підприємства повинна бути заснована на цілісній концепції організації бюджетування і доповнена дієздатними інструментами бюджетування.

1. Метою організації бюджетування є зростання економічної ефективності й зміцнення фінансової стійкості підприємства, що досягається за допомогою координації діяльності всіх його структурних підрозділів, направленої на досягнення кількісно й якісно визначеного кінцевого результату діяльності.

2. Прогнозованими результатами системи організації бюджетування на промисловому підприємстві, про що свідчить дослідження, є: становлення системи регулярного фінансового планування й контролю; можливість складання зведеного бюджету підприємства на різні часові інтервали (місяць, квартал, півріччя, рік та ін.); підвищення рівня керованості підприємством; зростання кваліфікації персоналу підприємства внаслідок вивчення методик фінансового планування та наділення додатковими повноваженнями за складання того чи іншого бюджету; покращення показників фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому тощо.

3. Система організації бюджетування взаємопов’язана з системами оперативного, фінансового, управлінського обліків, що складає єдину облікову систему підприємства. Методом управлінського обліку з метою ефективності системи організації бюджетування є метод обліку по центрах фінансової відповідальності, застосування якого є найбільш доцільним.

4. Розроблено інструментарні засоби системи організації бюджетування промислових підприємств: бюджет доходів і витрат, бюджет руху грошових коштів, операційні та спеціальні бюджети.

5. Розроблено бюджет балансового аркуша (ББА) підприємства і таблиця його інформаційного забезпечення. Визначальними критеріями доцільності впровадження ББА є: рівень автоматизації системи бюджетування, контроль збалансованості бюджетної системи, необхідність комплексної оцінки перспективного фінансового стану підприємства. Інтеграція, що виражається за допомогою адаптивності розглянутих бюджетних форм до вимог стандартів бухгалтерського обліку й умовам господарської діяльності підприємства є доцільною.

6. В якості основних принципів ефективного функціонування системи операційних бюджетів підприємства доцільно використовувати принцип адаптивності і принцип повного висвітлення. Адаптація уніфікованих форм операційних бюджетів системи організації бюджетування до умов господарської діяльності підприємства-реципієнта повинна відбуватися за типовими етапами, що дозволяє використовувати бюджетний інструментарій в умовах підприємств різних галузей національної економіки.

7. Бюджет руху грошових коштів підприємства дозволяє оцінювати короткострокову й довгострокову платоспроможність підприємства, виробити східчасту модель прийняття управлінських рішень на підставі бюджетної інформації, визначити взаємозв’язок в управлінні грошовими потоками підприємства й формуванням фінансового результату діяльності.

8. Механізм адаптації зведених форм бюджетів до умов діяльності підприємств, що реалізують маштабні інвестиційні проекти, повинен містити розрахунок окупністі проекту, баланс інвестиційних ресурсів в довгостроковому періоді, визначення економічного ефекту від реалізації проекту.

9. Доцільним є впровадження єдиної облікової політики на підприємстві з урахуванням вимог, що висовуються системою організації бюджетування. Практика впроваджень свідчить, що в разі відсутністі єдиних правил обліку й відображення операцій неможливо отримання консолідованих бюджетних даних, що автоматично призводе організацію системи бюджетування в розряд некерованих процесів.

10. Доцільним є практичне застосування аутсорсингу з метою спрощення організаційно-штатної структури підприємства й визначення його цільової функції. Коефіцієнтний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства необхідно вдосконалити в частині адаптивності його методики до діяльності кожного окремого промислового підприємства (підприємства-реципієнта) і максимального використання бюджетних показників з метою аналізу.

11. Експертна оцінка інформаційних систем для потреб автоматизації бюджетування свідчить, що зі зростанням маштабів діяльності підприємства недоцільним й економічно невиправданим є вибір локального програмного продукту виключно для потреб системи організації бюджетування, тобто без врахування інших вимог з комплексного управління підприємством.

12. Підхід по виявленню потреб підприємства в додаткових і спеціальних бюджетах на ВАТ "Донбаскабель" відображає необхідність аналізу ступеня ситуативності окремих господарських процесів у діяльності підприємства.

13. Запропоновано методику реінжинірінгу організаційної структури підприємства на ВАТ “Донбаскабель”, що припускає визначення центрів фінансової відповідальності й визначення їх повноважень в рамках системи організації бюджетування. Невідємність даного етапу реінжинірінгу з метою ефективного функціонування пропонованої бюджетної моделі доведена практично.

14. Удосконалено методику визначення економічного ефекту від впровадження бюджетування, що предбачається вимірювати за допомогою аналізу динаміки сукупності кількісних і якісних показників, аналізу результативності й ефективності діяльності кожного з структурних підрозділів і підприємства в цілому, ступенем свободи й ефективністю керування підприємством.

Економічний ефект системи організації бюджетування, що виражається через оптимізацію результату господарської діяльності ВАТ “Донбаскабель” (за даними матриці фінансових стратегій) за друге півріччя 2003 року дорівнює 457 тис. грн., від’ємне сальдо результату фінансової діяльності скоротилося на 327 тис. грн., від’ємне сальдо результату фінансово-господарської діяльності підприємства скоротилося майже на 131 тис.грн.

Практична апробація запропонованої в дисертації системи бюджетування промислових підприємств підтвердила доцільність її використання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ:

у наукових фахових виданнях

1. Жамойда А.А. Актуальность бюджетирования – от общегосударственного до бюджетирования предприятий//Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. - Випуск 127. – С. 197- 204.

2. Жамойда А.А. Трансформация системы оперативного учета на промышленных предприятиях//Наукові праці Донецького державного технічного університету. Серія: економічна. Донецьк: ДонНТУ, 2002. – Випуск 46. – С. 118 - 124.

3. Жамойда А.А. Внедрение управленческого учета на промышленных предприятиях и его взаимосвязь с системой бюджетирования//Металлургическая и горнорудная промышленность. – 2002. - №5.- С. 95 - 98.

4. Жамойда А.А. Инструменты организации бюджетирования промышленных предприятий в Украине //Вісник Донецького університету. Серія В. Економіка і право. - Донецьк: ДонНУ– 2003. - №1. –С. 159-170.

5. Жамойда А.А. Концепция системы организации бюджетирования промышленных предприятий Украины // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины: Сб. науч. тр.НАН Украины. - Донецк: ИЭП. - 2002. - Т.2. – С. 286-297.

6. Билязе Л.П., Жамойда А.А. Совершенствование учета налога на прибыль//Наукові праці ДонДТУ. Серія: економічна. - Донецьк: ДонДТУ. 2000. – Випуск 22.- С. 191-198.

(Особистий внесок: розглянуто проблему відстроченого оподаткування, проаналізовано методи розрахунку тимчасової і часової різниць оподаткування, досвід їх використання на практичному рівні в країнах з ринковою економікою, досвід реформування системи оподаткування в США. Підкреслено вагомість вирішення проблеми відстрочених податкових активів та їх відображення в балансі вітчизняного підприємства. – 0,25 д.а.).

7. Аптекарь С.С., Жамойда А.А. Влияние бюджетирования на организационную структуру предприятия и его инвестиционную привлекательность//Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечения иностранных инвестиций: региональный аспект. Сборник научных трудов. – Донецк: ДонНУ, 2003. – С. 347 – 352.

(Особистий внесок: акцентовано увагу на вплив організаційного фактору на діяльність та економічну ефективність інвестиційних проєктів, обгрунтовано необхідність трансформації організаційної структури підприємства для потреб бюджетування. Запропоновано перегляд окремих положень теорії організацій з позицій бюджетного управління підприємством, описано регламент організаційної структури, що найбільш відповідає задачам бюджетування. – 0,3 д.а.).

за матеріалами конференцій

8. Жамойда А.А. Трансформация организационной структуры предприятия для целей бюджетирования //Праці Другої міжнародної третьої всеукраїнської наукової конференції студентів та молодих учених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємницитво, стале економічне зростання”. Частина 1.– Донецьк: ДонНУ, 2002. - С. 52-55.

9. Билязе Л.П., Жамойда А.А. Введение национальных стандартов бухгалтерского учета как путь к устранению недостатков амортизационной политики//Материалы III Международной конференции молодых ученых экономистов “Экономика третьего тысячелетия”, Том 2 Микроэкономика: проблемы, тенденции, перспективы. – Донецк: ДонГТУ, 2000. – С. 19-22.

(Особистий внесок: проаналізовано діючу амортизаційну політику держави, розглянуто її основні недоліки, запропоновано шляхи їх вирішення. Приділено уваги проблемі обєктиності відображення показника вартості основних засобів в балансі підприємства. – 0,1 д.а.).

10. Жамойда А.А., Билязе Л.П. Проблемы определения справедливой стоимости основных средств в процессах глобализации.//Материалы межвузовской конференции студентов и молодых ученых “Учетная информация для обеспечения социально-экономических аспектов в процессе глобализации экономики Украины”. – Донецк: ДЭГИ, 2001. – С. 72-74.

(Особистий внесок: обгрунтовано неообхідність переоцінки основних засобів підприємства з метою їх доведення до рівня справедливої вартості. Відбито вагомість впливу переоцінки на структуру активів підприємства та його фінансовий стан в цілому.- 0,06 д.а.).

11. Билязе Л.П., Жамойда А.А. Основные средства как составляющая инновационной модели экономического роста //Материалы IV Международной научной конференции молодых ученых экономистов “Проблемы обеспечения экономического роста”.–Донецк: РИА ДонГТУ,2001.–С.100-102.

(Особистий внесок: обгрунтовано необхідність впровадження активної інноваційної політики держави в частині відтворення основних засобів. Запропоновано основні положення ефективної амортизаційної політики держави, розглянуто необхідність створення Українського банку реконструкції та розвитку. - 0,06 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Жамойда О.А. Організація бюджетування промислових підприємств в Україні. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 – Економіка, організація і управління підприємствами. – Донецький державний університет економікі і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, Донецьк, 2004.

В дисертаційній роботі викладено теоретичне узагальнення та нове вирішення проблеми організації бюджетування промислових підприємств в Україні. Розроблено концепцію системи організації бюджетування промислових підприємств України у вигляді інформаційних потоків системи бюджетування, що дозволяє цілістно представити процес бюджетування підприємства, виділити рівні прийняття управлінських рішень, мінімізувати трансакційні витрати та реорганізувати систему управління підприємством в цілому. Розглянутий на практичному прикладі процес адаптації уніфікованих форматів операційних бюджетів підприємства до особливостей його господарської діяльності. Представлена уніфікована модель інформаційного наповнення прогнозного балансу підприємства на основі показників бюджетів підприємства. Розроблена комплексна універсальна багатогалузева, інтегрована в рамках єдиної облікової системи підприємства модель організації системи бюджетування.

Ключові слова: система бюджетування, трансакційні витрати, облікова система, прогнозний баланс, операційні бюджети.

АННОТАЦИЯ

Жамойда А.А. Организация бюджетирования промышленных предприятий в Украине. – Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01. – Экономика, организация и управление предприятиями. – Донецкий государственный университет экономики и торговли им. М. Туган-Барановского, Донецк, 2004.

Система организации бюджетирования позволяет выстроить комплексную, прозрачную для целей анализа картину положения предприятия на рынке, оценить конкурентоспособность, риски, условия и технологические особенности производства, оптимальное число и профессиональный уровень сотрудников, ассортимент продукции, оптимизировать себестоимость выпущенной продукции и провести анализ политики ценообразования, повысить оборачиваемость активов, минимизировать складские остатки, выявить внутренние резервы предприятия по наращиванию своей производственно-хозяйственной деятельности.

Исследовано современное состояние бюджетных отношений в условиях национальной экономики, сформировано четкое представление о бюджетной системе предприятия, изложен ожидаемый результат внедрения бюджетирования. Обоснована необходимость пересмотра учетной системы предприятия, определения места, объема и взаимосвязи оперативного, бухгалтерского и управленческого учетов в ней, трансформации организационной структуры для целей организации бюджетирования.

Разработана концепция системы организации бюджетирования промышленных предприятий Украины в виде информационных потоков системы бюджетирования, позволяющая целостно представить процесс бюджетирования предприятия, выделить уровни принятия управленческих решений, минимизировать трансакционные издержки и реорганизовать систему управления предприятия в целом. Сгенерированы основополагающие принципы организации бюджетирования, приведены этапы принятия типовых управленческих решений на основе анализа бюджетных показателей.

Рассмотрена целесообразность и практические сложности дополнения бюджетной системы предприятия форматом прогнозного баланса (ББЛ), потребность предприятия в дополнительных и специальных бюджетах. Представлена экспертная оценка информационных систем для автоматизации процесса бюджетирования, исследованы варианты измерения экономического эффекта внедрения бюджетирования.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в усовершенствовании и четком изложении основных понятий бюджетирования, формулировании цели бюджетирования, описании его места в единой учетной системе предприятия. Теория бюджетирования дополнена перечнем основных этапов диагностики предприятия, организационным планом внедрения бюджетирования и управленческого учета, моделью финансовой службы предприятия, отвечающей задачам бюджетирования, методикой разделения затрат предприятия на постоянную и переменную составляющие для целей бюджетирования.

Практическая значимость результатов диссертационной работы выражена в росте экономической эффективности и укреплении финансовой устойчивости предприятия вследствии внедрения бюджетирования.

Ключевые слова: система бюджетирования, трансакционные издержки, учетная система, прогнозный баланс, операционные бюджеты.

SUMMARY

Zhamoyda A. Organization Industrial Enterprises Budgeting in Ukraine. – The Manuscript.

Dissertation for scientific degree in economics on speciality 08.06.01 – Economics, organization and managing the enterprises. – Donetsk state university of economics and trade named after M. Tugan-Baranovskiy, Donetsk, 2004.

Theoretical generalization and new decision of the problem of organization industrial enterprises budgeting in Ukraine are stated in the dissertation paper. The concept of system of organization industrial enterprises budgeting in Ukraine was worked out as the informational streams of budgeting system. It allows to present enterprise budgeting process in complex, to determine levels of taking of managing decision, to minimize transactional charges and to reorganize the system of enterprise managing in complex. The process of adaptation of unified formats of operational budgets of enterprise to features of its business activity was also described. The unified model of informational fulfilling of enterprise forecast balance on the base of an enterprise budget indicators was presented. Complete universal diversified, integrated within enterprise unified accounting system is developed.

Key words: budgeting system, transactional charges, accounting system, forecast balance, operating budgets.